Все о бизнесе в Германии

Порядочнов Юрий

• расчет прибыли для малых сельскохозяйственных и лесных предприятий;

• расчет прибыли торговых судов имеют узкую область применения.

На двух других способах расчета – «сравнение имущества предприятия» и «расчет превышения прихода» – остановимся подробнее.

Способ сравнения имущества предприятия (Betriebsvermogens-vergleich) предусматривает полное (предпринимательское) ведение бухгалтерского учета и подготовку баланса на начало и окончание каждого отчетного периода.

Полный (предпринимательский) бухгалтерский учет

обязаны вести:

• капитальные и персональные общества, предприниматели, занесенные в Торговый реестр;

• не занесенные в Торговый реестр персональные общества и предприниматели в том случае, если их выручка превышает 350 тыс. евро в год или прибыль превышает 30 тыс. евро в год.

Персональные общества и предприниматели, не занесенные в Торговый реестр, могут вести упрощенный бухгалтерский учет, если их выручка не превышает 350 тыс. евро в год и прибыль не превышает 30 тыс. евро в год. Они имеют право не вести бухгалтерских книг и не составлять балансы. При расчете прибыли они используют способ «расчета превышения прихода», позволяющий быстро и просто определить прибыль как разницу между предпринимательскими приходами и затратами.

13.4. Особенности отдельных видов доходов

13.4.1. Доходы от сельского и лесного хозяйства

Сельское и лесное хозяйство определяются как планомерное использование естественных сил земли для производства растений и животных, а также переработка самостоятельно полученной продукции животноводства, сельского и лесного хозяйств.

Разграничения с коммерческим предприятием осуществляются по двум основным критериям:

• доля несамостоятельно произведенной сельскохозяйственной и лесной продукции в общем объеме реализации;

• в какой степени выращиваемые животные обеспечиваются кормами собственного производства (например, учитывается соотношение площадей сельскохозяйственных угодий и поголовья крупного рогатого скота).

Для налогообложения доходов от сельского и лесного хозяйства существуют особые правила:

• финансовый (экономический) год отличается от календарного года (как правило, финансовый год рассчитывается с 01 июля по 30 июня);

• особый способ определения прибыли;

• паушальное (фиксированное) определение затрат для лесного хозяйства;

• возможность дополнительного уменьшения налогооблагаемой суммы на так называемую свободную сумму (Freibeitrag);

• льготное налогообложение доходов от продажи сельскохозяйственного или лесного предприятия.

13.4.2. Доходы от предпринимательской деятельности

Как предпринимательская определяется продолжительная самостоятельная деятельность, ведущаяся с целью получения прибыли и подразумевающая участие в общем деловом обороте.

Под понятие предпринимательской деятельности не подпадают:

• сельское и лесное хозяйство;

• самостоятельная деятельность «лиц свободных профессий»;

• организация

государственных лотерей;

• деятельность по управлению имуществом и некоторые другие виды самостоятельной деятельности.

Доходами от предпринимательской деятельности являются:

• доходы частного предпринимателя;

• соответствующая доля доходов от участия в персональном обществе;

• доходы от продажи частного предприятия или доли предприятия в персональном обществе. (От налога освобождаются в этом случае доходы до 45 тыс. евро, если продавец достиг 55-летнего возраста или является профессионально нетрудоспособным. Эта льгота может быть использована один раз в жизни);

• доходы от продажи долей в капитальных обществах. В случае если продавец в течение последних пяти лет владеет как минимум 1 % уставного капитала капитального общества, то 50 % полученного от продажи результата (прибыль или убыток) рассматриваются как доходы от предпринимательской деятельности. Вторая половина свободна от налогообложения и не учитывается при расчете подоходного налога. Максимальный размер этой льготы составляет 10 300 евро.

13.4.3. Доходы от самостоятельной работы

Разграничения самостоятельной работы от предпринимательской деятельности не определены законодательно в достаточной мере, поэтому на практике часто возникают сложности при отнесении деятельности к одному из этих видов.

Определенность в данном вопросе имеет существенное финансовое значение, так как получающие доходы от самостоятельной работы:

• не платят промысловый налог;

• независимо от объемов реализации и прибыли не обязаны вести предпринимательский бухгалтерский учет и составлять балансы.

Критериями отличия самостоятельной работы от предпринимательской деятельности являются следующие факторы:

• в основе получения доходов от самостоятельной работы лежит собственная интеллектуальная деятельность;

• осуществление этой интеллектуальной деятельности базируется на соответствующем образовании (как правило, высшем);

• личное руководство деятельностью (при наличии работников по найму) и личная ответственность за ее результаты.

В Законе о подоходном налоге выделены три вида самостоятельной работы.

1. Деятельность лиц свободных профессий (например, врачи, адвокаты, писатели, художники).

2. Реализаторы государственных лотерей.

3. Прочая самостоятельная работа (например, управляющие имуществом, члены наблюдательных советов).

Самостоятельная работа может осуществляться совместно несколькими лицами в форме общества гражданского права или партнерского общества. Если такое общество наряду с самостоятельной работой осуществляет и другие виды деятельности, попадающие в категорию предпринимательской, то все доходы общества подлежат налогообложению, как доходы от предпринимательской деятельности (исключение составляют случаи, когда предпринимательская деятельность составляет менее 1 % от общего объема).