Все о малом предпринимательстве. Полное практическое руководство

Касьянов Антон Васильевич

_{В учете малого предприятия приобретение автомашины было отражено следующим образом:}

_{ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60}

_{– 150 000 руб. – приобретена автомашина;}

_{ДЕБЕТ 19 субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам» КРЕДИТ 60}

_{– 27 000 руб. – учтен НДС по приобретенной автомашине;}

_{ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60}

_{– 400 руб. – отражены в учете расходы на перегон автомашины;}

_{ДЕБЕТ 60}

КРЕДИТ 50

_{– 400 руб. – произведена оплата за перегон машины;}

_{ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства» КРЕДИТ 08}

_{– 150 400 руб. (150 000 + 400) – введена в эксплуатацию приобретенная автомашина;}

_{ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам»}

_{– 27 000 руб. – отнесен на вычет при расчетах с бюджетом НДС, оплаченный при приобретении машины;}

_{ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51}

_{– 187 000 руб. – произведена оплата поставщику за автомашину.}

Но, формируя первоначальную стоимость основных средств, нематериальных активов необходимо быть внимательным и не упустить требования налогового учета, которые зачастую могут быть отличны от требований формирования первоначальной стоимости таких активов в бухгалтерском учете.

_ПРИМЕР

_{Предприятие приобрело компьютер стоимостью 16 000 руб. без учета НДС. При этом за доставку компьютера шоферу предприятия было начислено 500 руб., и с начисленных сумм ЕСН и взнос по обязательному страхованию от несчастных случаев общим размером 26 % от начисленной оплаты в сумме 130 руб.}

_{В бухгалтерском учете эти расходы формируют первоначальную стоимость актива. В налоговом учете дело обстоит по-другому. Там первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ.}

_{В соответствии же с пунктом 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ невозмещаемые налоги, к которым относятся ЕСН и страховые взносы от несчастных случаев на производстве, учитываются в составе прочих расходов.}

_{В бухгалтерском учете предприятия сделаны следующие записи:}

_{ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60}

_{– 16 000 руб. – отражена стоимость компьютера;}

_{ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 70}

_{– 500 руб. – начислена заработная плата водителю, осуществившему доставку компьютера;}

_{ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 69}

_{– 130 руб. (500 руб. х 26 %) – начислен ЕСН с заработной платы водителя, осуществившего доставку компьютера;}

_{ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 69}

_{– 1 руб. (500 руб. х 0,2 %) – начислен страховой взнос от несчастных случаев на производстве с заработной платы водителя, осуществившего сборку компьютера.}

_{Отражение возникновения актива в налоговом учете будет иметь следующий вид:}

Регистр

налогового учета «Формирование стоимости объекта учета» за… 2007 года

Регистр налогового учета «Прочие расходы» за… 2007 года

Порядок учета фактических затрат по нематериальным активам и материально-производственным запасам хотя и имеет свои особенности, но в целом аналогичен порядку учета фактических затрат на приобретение основных средств.

_ПРИМЕР

_{Для осуществления торговой деятельности малое предприятие ООО «Юность» в январе 2007 года приобрело компьютер стоимостью 15 000 руб. (в том числе НДС – 2 288,14 руб.), исключительное право на использование компьютерной базы данных стоимостью 5 900 руб. (в том числе НДС – 900 руб.). Срок полезного использования приобретенной базы данных – 3 года.}

_{При этом компьютер и исключительное право были оплачены по безналичному расчету (компьютер оплачен в полном размере, а исключительное право оплачено в сумме 3 000 руб.).}

_{Приобретенный нематериальный актив предполагается использовать в ходе торгово-производственной деятельности.}

_{Для упрощения примера предположим, что никаких дополнительных расходов, связанных с приобретением объектов, предприятие не имеет.}

_{В бухгалтерском учете ООО «Юность» сделаны следующие записи:}

_{ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60}

_{– 12 711,86 руб. (15 000 – 2 288,14) – приобретен компьютер;}

_{ДЕБЕТ 19 субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам» КРЕДИТ 60}

_{– 2 288,14 руб. – учтен НДС по приобретенному компьютеру на основании предоставленного поставщиком счета-фактуры;}

_{ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства» КРЕДИТ 08}

_{– 12 711,86 руб. – компьютер введен в эксплуатацию;}

_{ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60}

_{– 5000 руб. – приобретено исключительное право на использование компьютерной базы данных;}

_{ДЕБЕТ 19 субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» КРЕДИТ 60}

_{– 900 руб. – учтен НДС по приобретенному исключительному праву на использование компьютерной базы данных на основании предоставленного поставщиком счета-фактуры;}

_{ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08}

_{– 5000 руб. – принят к учету нематериальный актив на основании документов, подтверждающих право на его использование;}