Все о малом предпринимательстве. Полное практическое руководство

Касьянов Антон Васильевич

Если же товары (работы, услуги) будут использованы после перехода на упрощенную систему налогообложения, то организация получит право включить сумму «входного» НДС в состав расходов в целях расчета единого налога (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

_ПРИМЕР

_{В декабре 2006 года ООО «Гранд» приобрело у поставщика три комплекта мягкой мебели, стоимость каждого из которых составила 35 400 руб., в том числе НДС – 5 400 руб.}

_{Оплачена мебель была лишь в январе 2007 года. Два комплекта мебели были проданы}

в декабре 2006 года, а третий – в феврале 2007 года.

_{В декабре 2006 года в бухгалтерском учете ООО «Грант» были сделаны записи:}

_{ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60}

_{– 90 000 руб. ((35 400 руб. – 5 400 руб.) Ч 3 шт.) – отражена покупная стоимость трех комплектов мягкой мебели;}

_{ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60}

_{– 16 200 руб. (5 400 руб. Ч 3 шт.) – отражена сумма входного НДС;}

_{ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41}

_{– 60 000 руб. (90 000 руб.: 3 шт. Ч 2 шт.) – списана покупная стоимость мягкой мебели, реализованной в декабре 2006 года.}

В январе 2007 года ООО «Гранд» после погашения задолженности перед поставщиком мягкой мебели может предъявить сумму «входного» НДС в размере 10 800 руб. (5 400 руб. Ч 2 шт.) к налоговому вычету. Эта сумма будет указана в декларации по НДС, которую организация представит в налоговые органы по окончании налогового периода.

В феврале 2007 года ООО «Гранд» включит в состав расходов стоимость реализованного комплекта мягкой мебели в размере 30 000 руб., а также сумму НДС, которая приходится на этот комплект, в размере 5 400 руб.

Восстановление НДС по не использованному имуществу, приобретенному и оплаченному до перехода на «упрощенку»

Предположим, что организация не успела использовать в своей производственной деятельности товарно-материальные ценности, приобретенные до перехода на «упрощенку». Стоимость этих ценностей можно включить в состав расходов при выполнении следующих условий:

• товарно-материальные ценности оплачены;

• использованы в производственной деятельности предприятия;

• предусмотрены в пункте 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ организация может возместить «входной» НДС, только если приобретенное имущество будет использовано для деятельности, облагаемой НДС.

Организация, перешедшая на упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком НДС. Товары, которые она не успела продать, материалы, которые она не успела использовать, а также прочее имущество, в том числе основные средства и нематериальные активы, будут использоваться в деятельности, не облагаемой этим налогом. Следовательно, «входной» НДС по приобретенным, но не использованным до перехода на «упрощенку» материалам, товарам, основным средствам, нематериальным активам и т. д. подлежит восстановлению. Об этом сказано в новой редакции статьи 170 Налогового кодекса РФ при переходе налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам

и нематериальным активам, и имущественным правам, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

Восстанавливать НДС нужно в последний день работы на общем режиме налогообложения, например 31 декабря. Затем его следует отразить в декларации по НДС за последний налоговый период прошедшего года (за декабрь или за IV квартал).

Сумму восстановленного НДС нельзя включать в стоимость имущества. Это связано с тем, что менять первоначальную стоимость объектов бухгалтерского учета можно только в случаях, установленных законодательством. Переход на упрощенную систему налогообложения не является таким случаем. Поэтому сумму восстановленного НДС бухгалтер должен списать на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

_ПРИМЕР

_{По данным бухгалтерского баланса ООО «Гранд», остаточная стоимость основных средств, приобретенных в 2003 году, составляет 300 000 руб. Сумма НДС, уплаченная при покупке основных средств, была предъявлена к налоговому вычету.}

_{В бухгалтерском учете ООО «Гранд» 31 декабря 2005 года были сделаны такие записи:}

_{ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»}

_{– 60 000 руб. (300 000 руб. Ч 20 %) – восстановлена сумма НДС по остаточной стоимости основных средств;}

_{ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19-1}

_{– 60 000 руб. – списана сумма НДС, восстановленного по основным средствам.}

4.4.3. Дебиторская и кредиторская задолженности, по которым истек срок исковой давности

Вполне возможно, что в учете на момент перехода на упрощенную систему налогообложения в бухгалтерском учете организации числится дебиторская или кредиторская задолженность. Что делать в ситуации, когда после перехода на упрощенную систему срок исковой давности по ней истекает?

Сначала разберемся с кредиторской задолженностью. После того как по ней истечет срок исковой давности, кредитор не сможет востребовать с организации долг даже в судебном порядке. Таким образом, средства, которые необходимо было перечислить кредитору, остаются в распоряжении организации-должника. Следовательно, сумму кредиторской задолженности, которая списывается такой организацией по истечении срока исковой давности, необходимо включить в состав налогооблагаемых доходов.

Списанная кредиторская задолженность является внереализационным доходом организации, следовательно, она облагается единым налогом (п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

А вот учесть в составе расходов суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, нельзя. Дело в том, что закрытый перечень расходов не предусматривает подобного вида расходов (ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

4.4.4. Расходы будущих периодов

На счете 97 «Расходы будущих периодов» отражаются те расходы, которые были осуществлены организацией в текущем отчетном периоде, но относятся к следующим отчетным периодам.