Все о счетах-фактурах
Шрифт:
Договор комиссии
Согласно статье 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершать сделки от своего имени, но за счет комитента. Отличие договоров комиссии от договоров поручения состоит в том, что по операциям, совершенным комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки, то есть именно комиссионер совершает сделки от своего имени. Хотя на основании статьи 996 ГК РФ вещи, полученные комиссионером от комитента, либо приобретенные за его счет, являются собственностью комитента. При этом комиссионер отвечает
Договор комиссии, в отличие от договора поручения, не может являться безвозмездным, так как статья 991 ГК РФ обязывает комитента уплатить вознаграждение комиссионеру, даже, если в договоре не оговариваются размер вознаграждения и сроки его уплаты.
Комиссионное вознаграждение может выплачиваться перечислением с расчетного счета комитента на основании отчета комиссионера и акта об оказании услуг комиссионером, либо комиссионер может удержать сумму вознаграждения из сумм, причитающихся к перечислению комитенту.
Помимо выплаты вознаграждения комитент обязан возместить посреднику суммы, израсходованные им на исполнение данного поручения. Например, такими расходами могут являться расходы на хранение полученного от комитента товара, если договором комиссии это предусматривается, страховка товаров, их транспортировка и т. д.
Поскольку комиссионер действует во взаимоотношениях с третьими лицами в данном случае только от своего имени, то счета-фактуры должны оформляться от имени комиссионера. Комиссионер составляет счет-фактуру покупателю в двух экземплярах от своего имени, один из которых отдается покупателю, другой подшивается в журнале регистрации счетов-фактур без регистрации его в своей книге продаж. Комитент оформляет на имя комиссионера счет-фактуру, в котором отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером покупателю. Данный счет-фактуру комитент отражает в своей книге продаж, а комиссионер хранит полученный от комитента счет-фактуру в журнале учета полученных счетов-фактур без отражения его в книге покупок.
При выполнении комиссионером поручения комитента по приобретению товаров, выполнению работ или оказанию услуг счета-фактуры оформляются комиссионером на имя комитента также от своего имени. В этом случае основанием у комитента для принятия НДС к вычету будет являться счет-фактура, полученный от комиссионера. При этом такой счет-фактура выставляется посредником комитенту с отражением всех показателей из счета-фактуры, выставленного ему продавцом. Причем оба счета-фактуры, как полученный, так и выставленный у комиссионера в книгах покупок и книге продаж не регистрируются.
На сумму вознаграждения комиссионер должен составить комитенту отдельный счет-фактуру по комиссионному договору, который регистрируется у комиссионера в установленном порядке в книге продаж, а у комитента – в книге покупок.
На практике может оказаться, что посредник не является плательщиком НДС. Например, заключается посреднический договор с организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения. Такой комиссионер обязан выполнить за комитента обязанность по исчислению НДС и выставить счет-фактуру покупателю. В данном случае комиссионер-упрощенец выдает счета-фактуры покупателям на реализованную продукцию в соответствии с порядком, предусмотренным п.24 Правил, а также выдает счет-фактуру комитенту с теми же показателями. Комиссионер не выставляет лишь счет-фактуру комитенту на сумму своего вознаграждения, поскольку не является плательщиком НДС. Если же комитент находится на упрощенной системе налогообложения, то комиссионер не должен выставлять счета-фактуры покупателям, поскольку собственником товара является комитент, не являющийся плательщиком НДС.
2.3. Необлагаемые операции
К необлагаемым НДС операциям Налоговый кодекс относит следующие.
1. На основании статьи 145 НК РФ освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика организации и индивидуальные предприниматели, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности
2. Статьей 149 НК РФ определены операции, не подлежащие налогообложению или освобождаемые от налогообложения. В частности, к ним относятся операции по реализации медицинских товаров, перечень которых утверждается Правительством РФ, определенные медицинские услуги, услуги по перевозке пассажиров городским транспортом и т. п.
По вышеперечисленным операциям в соответствии с пунктом 5 статьи 168 НК РФ расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп „Без налога (НДС)“. Таким образом, названная группа налогоплательщиков от составления счетов-фактур не освобождается. Следовательно, также они должны вести учет полученных и выставленных счетов-фактур в соответствующих журналах учета.
В отличие от указанных налогоплательщиков, освобожденных от уплаты НДС по статье 145 и статье 149 НК РФ, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы в виде единого сельскохозяйственного налога, упрощенной системы налогообложения, единого налога на вмененный доход, не должны выставлять своим покупателям счета-фактуры, так как Налоговый кодекс РФ этого не требует.
В случае заполнения счетов-фактур по облагаемым и необлагаемым операциям можно составить единую счет-фактуру, так как запрета на это ни Налоговый кодекс РФ, ни Правила ведения не содержат.
Приведем пример заполнения счета-фактуры, выставляемого налогоплательщиком, реализующим необлагаемую НДС продукцию, например, очки, которые не облагаются НДС на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ:
Если по каким-либо причинам налогоплательщики, освобожденные от уплаты НДС, выделяют в выдаваемых покупателям счетах-фактурах НДС, то в соответствии с пунктом 5 статьи 173 НК РФ они должны исчислить и уплатить соответствующую сумму НДС в бюджет. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).
Что касается составления счета-фактуры при поступлении авансового платежа от покупателя, то в этом случае необходимо учесть следующее:
Пункт 18 Правил ведения гласит, что при получении денежных средств в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав продавцом составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж. При этом никакой ссылки на случай возникновения необлагаемых операций данный пункт не содержит.