Всё об УСН (упрощенной системе налогообложения)
Шрифт:
В любой организации при проведении демонтажа выводимых из эксплуатации основных средств остаются пригодные для дальнейшего использования материалы или детали. А поскольку стоимость их уже была учтена в расходах при монтаже, то теперь появление пригодных материалов и иного имущества также расценивается как внереализационный доход.
Таким образом, при определении объекта налогообложения по УСН согласно требованиям налогового законодательства учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы. При этом существует целый ряд поступлений, которые в качестве доходов при определении объекта налогообложения по УСН не учитываются.
Предположим,
29
Письмо УФНС по г. Москве № 18–11/3/21626 от 31.03.2005 г.
Во избежание путаницы в Налоговом кодексе предусмотрен четкий список исключений из доходов, учитываемых при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющими УСН. Таких исключений в ст. 346.15 Налогового кодекса РФ выделено три разновидности:
• дивиденды от участия в других организациях и проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам (они учитываются обособленно от прочих доходов и облагаются налогом на прибыль организаций по п. 3 и 4 ст. 284 Налогового кодекса РФ);
• доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые НДФЛ по налоговым ставкам 35, 30 и 9 %. Имеются в виду следующие доходы (табл. 4.1):
Таблица 4.1
• доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ. Этот пункт в Налоговом кодексе наиболее объемный, многие виды таких доходов могут возникать у налогоплательщиков, применяющих УСН, поэтому разберем их по порядку. При этом необходимо учесть ограничения на применение УСН, в связи с чем остановимся лишь на тех пунктах, которые актуальны для «упрощенцев».
На практике порой бывает очень непросто сразу определить, какой именно из видов доходов вы получили и надо ли его включать в налогооблагаемую базу.
Поэтому мы обязательно рассмотрим наиболее частые ситуации, по которым могут возникнуть вопросы.
В частности, на основании пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. Такими средствами признается имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией или физическим лицом – источником такого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести отдельный учет доходов, полученных в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика-получателя они будут рассматриваться как подлежащие налогообложению с даты их получения.
В составе внереализационных доходов учитываются также доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав
• организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) передающей организации;
• организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) получающей организации;
• физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) этого физического лица.
Имущество не будет признаваться доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение года со дня получения оно (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам. Если же это случится, то стоимость такого имущества необходимо включить в состав доходов. Обратите внимание – в этом случае имеет значение не только переход права собственности, но даже те варианты, когда имущество было лишь предоставлено в пользование (в аренду, например) в течение указанного периода. В Письме Минфина России № 03-03-04/1/100 от
09.02.2006 г. отмечено, что при передаче имущества в аренду, доверительное управление, пользование, залог, а также при передаче имущества на любом ином праве, не влекущем за собой переход права собственности, налогоплательщик не вправе применять льготу, предусмотренную пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ.
При безвозмездном получении имущества (работ, услуг) доходы оцениваются исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Получатель имущества обязан подтверждать информацию о ценах документально или путем проведения независимой оценки.
У любого предприятия может возникнуть недостаток собственных средств, «упрощенцы» в этом отношении не являются исключением и наравне с прочими налогоплательщиками вправе получить кредит или оформить заем. На основании п. 6 ст. 250 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных доходов в налоговом учете включаются суммы процентов, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам. К процентам для целей налогообложения относится любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе дисконт, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
Заимствования могут быть предоставлены не только в виде денег, но и в форме товарного или коммерческого кредита. Товарный кредит – заключенный сторонами договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита). Коммерческий кредит по договорам, связанным с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, предусматривает предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг.