Законные интересы налогоплательщиков: проблемы теории и практики

Последние два десятилетия законодательство о налогах и сборах стремительно развивается, привнося в нашу правовую жизнь все новые усовершенствования. Появляются ранее неизвестные налоговому праву институты, укрупняются и модернизируются старые. По мере изменения налогового права меняется и доктринальное представление о нем, расширяется круг вопросов и правовых проблем, нуждающихся в научном осмыслении.

Исторически сложилось, что первоначально камералистика, а затем наука о финансах были призваны благоустроить государственное хозяйство. В первом российском учебнике по финансовой науке, изданном в 1841 году, профессор И. Я. Горлов под теорией финансов понимает науку «о получении и употреблении средств, необходимых для удовлетворения государственных потребностей» [1] .

Именно удовлетворение государственных потребностей, публичных интересов в финансовом праве всегда ставилось во главу угла и проходит красной нитью через все составляющие его институты, поскольку финансы, являясь инструментом регулирования и контроля, обеспечивают стабильное государственное и общественное развитие, оказывают влияние на экономические, социальные и политические процессы, поддерживают безопасность и обороноспособность страны и т. д. Однако нельзя забывать и то, каким образом и за счет каких источников удовлетворяются государственные потребности. Через налоговый механизм государство с неизбежностью «вторгается» в сферу частного, затрагивая многочисленные интересы налогоплательщиков – физических и юридических лиц.

История знает много примеров нарушения баланса публичных и частных интересов налогообязанных лиц, что порождало серьезные социальные проблемы. В настоящее время развитие общества невозможно без учета частного интереса налогоплательщика.

Проблема законных интересов налогоплательщика в российской юридической науке не подвергалась глубокому анализу, что во многом было обусловлено особенностями развития отечественной налоговой системы. В советский период, в силу административно-командной модели государственного управления, вопросы, связанные с правами и законными интересами налогоплательщиков, оставались за рамками фундаментальных исследований.

Рыночные реформы обусловили принципиальные изменения роли права в регулировании общественных отношениях и места налогоплательщика в финансовой жизни страны.

Актуальность и своевременность разработки концепции законных интересов налогоплательщика связаны, с одной стороны, с проблемами правоприменительной практики, а с другой – с дефицитом доктринальных работ в данной предметной области.

Подготовленное исследование отличается высоким теоретическим уровнем и прикладным характером. Многие примеры в монографии взяты из собственного опыта и наблюдений автора, являющегося практикующим налоговым юристом, долгие годы проработавшим в группе компаний «Северсталь». Можно отметить особую значимость данного исследования для финансово-правовой науки и будущей практики правоприменения. В работе закладываются основы теории законных интересов налогоплательщика, которая имеет большую научную перспективу и, очевидно, со временем будет только развиваться и приумножаться.

Грачева Елена Юрьевна –

доктор юридических наук, профессор,

заслуженный юрист РФ, почетный работник высшего

профессионального образования РФ,

почетный работник науки и техники РФ

Своим дочерям Марии, Дарье и Полине

с пожеланием стать достойными гражданами

своей великой страны посвящаю эту книгу.

Исследование законных интересов налогоплательщика как налогово-правовой категорий относится к числу тех научных изысканий, состояние которых не может удовлетворить ни теорию, ни практику современного налогового права. Несмотря на значительное внимание со стороны теоретиков права, процессуалистов к теории интересов, в налоговой сфере доктрина законных интересов при огромном ее потенциале осталась обделена вниманием научного сообщества.

Проблематика законных интересов налогоплательщиков не то чтобы совсем находится за пределами поля зрения ученых; такого, пожалуй нет, но фундаментальные комплексные исследования в этой области практически отсутствуют. Можно по пальцам одной руки пересчитать ученых, предпринявших попытки в диссертационных исследованиях отразить некоторые аспекты этого многогранного явления: В. В. Попов [2] , С. И. Колесников [3] , В. А. Соловьев [4] , А. В. Швец [5] . Появляются отдельные немногочисленные научные статьи, касаемые либо общих положений, либо отдельно взятой проблемы. В основном, надо признать, исследования носят фрагментарный характер. Этого явно недостаточно для

формирования даже элементарных, самых простых представлений об этом феномене. В результате как налогоплательщики, так и правоприменитель не могут воспользоваться плодами теории законных интересов, способной качественно изменить отношения «налогоплательщик – государство».

Нет целостного учения о законных интересах налогоплательщика как самостоятельного раздела науки налогового права. В учебниках по финансовому и налоговому праву даже очень авторитетных юридических школ тема законных интересов налогоплательщиков не раскрывается либо совсем, либо находится в тени субъективных прав налогоплательщиков. Этой темы нет в учебных программах вузов, в учебных пособиях, лекциях и учебниках. У сегодняшних студентов имеются весьма отдаленные представления о законных интересах налогоплательщиков. Что же говорить про студентов, если и практические работники, должностные лица налоговых и финансовых органов, судьи не всегда понимают действительный смысл этой важнейшей для налогового права правовой категории. Это видно по тем судебным актам, которые принимаются в разрешение налоговых споров, научным публикациям, содержащим недоумения, возмущения и различного рода несогласия с такими обескураживающими решениями. С другой стороны, откуда возьмется иной правоприменительный подход, если финансово-правовая наука ничего не предлагает взамен. По теме законных интересов налогоплательщика не проводятся научные конференции, вебинары и круглые столы, в отличие от обсуждения проблем налогового контроля, налоговой ответственности и других институтов налогового права, которым уделяется достаточно много внимания: пишутся многочисленные научные статьи, монографии, защищаются диссертации.

Причины данного положения коренятся, прежде всего, в особенностях исследуемой проблемы, процессе накопления знаний в данной области.

Традиционно отраслевые науки опираются на достижения общей теории права. Не исключением является и налоговое право. Вместе с тем в самой общей теории законных интересов не выработано общих подходов, хотя и нельзя не отметить успехи и существенное продвижение теоретиков. Особенно хотелось бы выделить труды В. В. Субочева, который, в свою очередь, учитывал работы А. В. Малько, Н. И. Матузова, А. И. Экимова, Г. В. Мальцева и ряда других ученых.

Большинство современных налоговедов воспринимает общетеоретические положения теории интересов как прописную истину, механически переносят положения общей теории в налоговое право, не пытаясь при этом выделить отраслевые особенности исследуемого явления, обусловленные финансовой, т. е. публичной, сферой их применения. В основном авторы пытаются заострить внимание на понятии законных интересов, но почти не исследуют их проблематику, препятствия в реализации и способы преодоления этих препятствий. В результате исследователям не удается выстроить действенную модель реализации законных интересов налогоплательщиков в налоговых отношениях. Мы не получаем главного ответа на вопрос: как воплотить в жизнь позитивные стремления налогоплательщиков, что для этого необходимо сделать. Кто-то и вовсе приходит к выводу о невозможности такой реализации «в связи с отсутствием правовых механизмов» [6] , о фиктивности существования законных интересов, их надуманности [7] . Представляется, что эти выводы базируются на поверхностных знаниях.