Заработная плата
Шрифт:
При определении не облагаемых компенсационных выплат за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов налогоплательщикам следует руководствоваться:
– для работников учреждений и организаций, финансируемых из средств бюджетов всех уровней, – нормами компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок, установленными приказом Минфина России от 04.02.2000 № 16н «Об изменении предельных норм компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок», изданным в соответствии с постановлением Правительства РФ от 24.05.1993 № 487 «О предельных нормах
– для работников всех других организаций независимо от формы собственности и организационно-правовой формы – постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92 (см. письма Минфина России от 14.08.2003 № 04-04-06/158, от 28.04.2003 № 04-04-06/71, от 14.03.2003 № 04-04-06/42, МНС России от 02.06.2004 № 04-2-06/419@).
Работник может использовать в служебных целях и иное свое имущество. Во всех случаях, когда это не транспортное средство, сторонам выгоднее не брать/сдавать это имущество в аренду, а рассчитываться посредством назначения компенсации.
Это объясняется тем, что компенсации за использование личного инструмента, компьютера, мобильного телефона и т.д. не нормируются, а значит, полная сумма выплаты относится к расходам налогоплательщика и не облагается «зарплатными» налогами (см., например, письма Минфина России от 31.12.2004 № 03-03-01-04/1/194, от 02.11.2004 № 03-05-01-04/72, от 03.09.2004 № 03-05-01-04/9).
Размер компенсации определяется, как указано выше со ссылкой на ст. 188 ТК РФ, только соглашением сторон.
Например, работодатель может издать распоряжение, в котором он может определить размеры компенсации работникам за используемые ими для служебных переговоров мобильные телефоны. На таком распоряжении (приказе) для работодателя достаточно иметь подписи перечисленных в нем работников об их согласии с размерами причитающихся компенсационных выплат. Дифференциация размеров выплат может быть мотивирована как разной степенью потребности в использовании телефонов для служебных звонков, так и разницей в моделях телефонов и тарифных планах.
В организации должны храниться документы (или их заверенные в установленном порядке копии), подтверждающие право собственности работника на используемое имущество (например, счета, чеки, выставленные торгующими организациями на частное лицо, а не организацию).
Многие организации производят в рамках социального обеспечения работников доплаты сверх максимальной суммы пособия по временной нетрудоспособности до среднего заработка работников за счет средств организации. При этом они могут использовать два варианта доплат:
– доплата до средней заработной платы, если она превышает 16 125 руб. в месяц (с 2008 года – 17 250 руб. в месяц в отношении пособий по временной нетрудоспособности и 23 400 руб. – в отношении пособий по беременности и родам), но с учетом страхового стажа работника;
– доплата до среднего заработка без учета стажа. Работодатель может разработать также свою процентную шкалу, например зависящую от стажа работы в организации.
Если в первом случае не возникает сомнений в правомерности отнесения доплаты к расходам на оплату труда как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, что подтверждается письмами Минфина России (от 20.12.2006 № 03-03-04/1/846, от 26.09.2006 № 03-03-04/2/212, от 04.07.2005 № 03-03-04/1/49, от 04.05.2005 № 03-03-01-04/2/74, от 31.10.2005 № 03-03-04/2/95,
Если организация установила в трудовом договоре иные процентные соотношения заработка и непрерывного стажа работы, учитываемые при расчете пособия по временной нетрудоспособности, то разница выплачивается за счет прибыли после налогообложения (письмо Минфина России от 21.09.2006 № 03-03-04/2/211).
Таким образом, если доплата обоснована высокой заработной платой работника, но при этом сумма доплаты учитывает процент выплаты, который причитается работнику в зависимости от страхового стажа, то эту доплату можно отнести в соответствии с п. 15 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда.
Пример.
Банк осуществляет оплату листков нетрудоспособности своих работников в зависимости от их стажа работы в банке в следующем порядке:
– при стаже до одного года оплата осуществляется в порядке, установленном действующим законодательством, то есть не превышает 16 125 руб. за полный месяц нетрудоспособности;
– при стаже от одного до трех лет оплата листков нетрудоспособности производится в размере до 75 % среднемесячного заработка;
– при стаже свыше трех лет оплата листков нетрудоспособности осуществляется из расчета 100 % среднемесячного заработка.
Доплата до фактического заработка двум последним категориям работников осуществляется только за две недели листка нетрудоспособности в год.
Порядок оплаты листков нетрудоспособности содержится в трудовых договорах, заключаемых банком со своими работниками, а также в Правилах внутреннего трудового распорядка.
Сумма доплаты сверх 16 125 руб. может быть принята в расходы на оплату труда для целей налогообложения прибыли, но не более величины, рассчитанной как процентная доля фактического среднего заработка, причитающегося работнику в зависимости от его общего страхового стажа.
При отнесении соответствующих сумм в затраты работодатель должен уплатить с них единый социальный налог и пенсионные взносы, а также взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом для лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в их пользу по трудовым договорам. При этом п. 3 ст. 236 НК РФ установлено, что данные выплаты не признаются объектом обложения единым социальным налогом у налогоплательщиков-организаций, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Учитывая положения подпункта 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, не подлежит обложению единым социальным налогом сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, сумма, выплачиваемая работнику в случае временной нетрудоспособности сверх установленного законом максимума, подлежит обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 27.04.2005 № 03-05-02-04/82).
Если доплата не может быть включена в расходы налогоплательщика, она не облагается единым социальным налогом и пенсионными взносами (п. 3 ст. 236 НК РФ).