Займы и кредиты: бухгалтерский учет и налогообложение

Панченко Т.

Ставка, по которой проценты учитывают при налогообложении, составила 11 % (10 % x 1,1).

Этот показатель меньше, чем проценты по займу, которые уплачивает организация.

Следовательно, в состав внереализационных расходов организация может включить проценты в пределах 11 % годовых.

Сумма процентов, учитываемых при налогообложении прибыли за год, составила 11 000 руб. (100 000 руб. x 11 %).

Стоимость ценностей, купленных для возврата кредита, может быть как выше, так и ниже их первоначальной цены. Как указывают некоторые специалисты,

в этой ситуации как положительные, так и отрицательные стоимостные разницы не отражаются в налоговом учете.

Еще один «скользкий» вопрос. При расчетах собственным имуществом организации действует особый порядок зачета НДС. «Входной» НДС по полученным ценностям принимается к вычету только в пределах балансовой стоимости имущества, которое передано в счет их оплаты (ст. 172 НК РФ). Причем сумма НДС начисляется по расчетной ставке 18/118 (письмо ФНС России от 17.05.2005 № ММ-6-03/404@).

Возвращая товарный кредит, организация также рассчитывается собственным имуществом. Поэтому в некоторых случаях принять к вычету всю сумму НДС по ценностям, поступившим в рамках кредита, не получится.

Возникающие положительные или отрицательные стоимостные (ценовые) разницы при возврате товарного кредита не учитываются для целей налогообложения прибыли организаций.

Пример.

По договору товарного кредита ООО «Кредитор» передало ЗАО «Должник» партию материалов стоимостью 100 000 руб. ЗАО «Должник» обязалось вернуть материалы такой же стоимости и заплатить проценты за пользование кредитом, которые начислялись за каждый из 61 дня пользования кредитом из расчета 20 % годовых. Сумма процентов определялась исходя из стоимости переданных товаров с учетом НДС.

В день возврата материалов была перечислена и сумма процентов по товарному кредиту. В этот период ставка рефинансирования Банка России составляла 10 %.

ЗАО «Должник» приобрело аналогичные материалы для возврата ООО «Кредитор». Стоимость материалов составила 129 800 руб. (в том числе НДС – 19 800 руб.).

В учете ЗАО «Должник» операции по поступлению и возврату товарного кредита были оформлены следующими проводками:

Д – т 10 К – т 76 – 100 000 руб. – оприходованы материалы, полученные в рамках товарного кредита;

Д – т 19 К – т 76 – 18 000 руб. – учтен НДС по материалам;

Д – т 68, субсчет «Расчеты по НДС»,К – т 19 – 18 000 руб. – принят к вычету НДС;

Д – т 76 К – т 66 – 118 000 руб. – учтена сумма задолженности по кредиту;

Д – т 10 К – т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»– 110 000 руб. (129 800 руб. – 19 800 руб.) – оприходованы материалы, купленные для возврата займа;

Д – т 19 К – т 60– 19 800 руб. – учтен НДС по материалам;

Д – т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К – т 19 – 19 800 руб. – принят к вычету НДС;

Д – т 60 К – т 51 – 129 800 руб. – оплачены материалы;

Д – т 76 К – т 10 – 110 000 руб. – списана стоимость возвращенных материалов;

Д – т 76 К – т 68,

субсчет «Расчеты по НДС», – 19 800 руб. (110 000 руб. x 18 %) – начислен НДС;

Д – т 66 К – т 76– 118 000 руб. – списана задолженность по кредиту;

Д – т 91, субсчет «Прочие расходы», К – т 76 – 11 800 руб. (110 000 руб. + 19 800 руб. – 118 000 руб.) – списана разница между стоимостью материалов, полученных и переданных в погашение кредита (без уменьшения облагаемой прибыли);

Д – т 91, субсчет «Прочие расходы», К – т 68, субсчет «Расчеты по НДС», – 1220 руб. [18 000 руб. – (110 000 руб. x 18/118)] – восстановлена сумма НДС, излишне принятая к вычету по ценностям, полученным в рамках товарного кредита (без уменьшения облагаемой прибыли);

Д – т 91, субсчет «Прочие расходы», К – т 66– 3944 руб. – начислены проценты по договору товарного кредита;

Д – т 66 К – т 51 – 3944 руб. – перечислена сумма процентов ООО «Кредитор».

13. Заем, предоставляемый физическому лицу

13.1. Общие положения

Иногда физическому лицу проще и выгоднее получить временную финансовую помощь по месту работы, чем в банке. Рассчитывать на финансовую поддержку организации, как правило, могут хорошо зарекомендовавшие себя сотрудники, которые должны заключить с работодателем договор займа.

Сторонами договора займа являются займодавец и заемщик. Займодавец передает заемщику в собственность предмет займа, а заемщик обязуется вернуть займодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Предметом договора займа могут быть вещи, определенные родовыми признаками. Переданное займодавцем имущество поступает в собственность заемщика. Взаймы разрешено передавать только вещи, лишенные индивидуальных признаков. Предметом договора займа не могут быть автомобиль и вексель банка, так как они имеют индивидуальные характеристики (номера, реквизиты). Однако работник организации может, например, получить взаймы бензин для заправки личного автомобиля. Возвратом подобного займа будет считаться заправка служебного автомобиля в поездке таким же количеством бензина за счет этого сотрудника.

Нередко договор займа квалифицируется как договор ссуды. Однако ссуда – это безвозмездное пользование вещью, которая не переходит в собственность ссудополучателя. И вернуть он должен ту же вещь с учетом ее нормального износа. Иными словами, автомобиль по договору ссуды передать можно, а деньги – нельзя. К договору ссуды применяются правила, предусмотренные для аренды (п. 2 ст. 689 ГК РФ).

Проценты по договору займа.Займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа. Размер, порядок их расчета и уплаты определяются договором займа (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Согласно п. 2 ст. 809 ГК РФ в общем случае проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.