Актуальные вопросы исчисления и уплаты НДС
Шрифт:
Судебная практика. В постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 19.02.2007 № А79-4194/2006 арбитражный суд поддержал точку зрения налоговых органов, признав неправомерным применение налоговой ставки 10 % в отношении грибов вешенок. При этом суд отклонил довод налогоплательщика о том, что согласно Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93 грибы шампиньоны тепличные, мицелий шампиньонов тепличных, грибы вешенки тепличные, мицелий грибной относятся к овощам (подкласс 97 3000), а также ссылки налогоплательщика на содержание Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности, где грибы также отнесены к категории овощей. Суд указал, что Постановление № 908 не содержит
В то же время в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 24.05.2006 № Ф04-2888/2006(22724-А27-14), от 22.05.2006 № Ф04-2827/2006(22621-А27-25), от 10.05.2006 № Ф04-1588/ 2006(22108-А27-6), от 03.05.2006 № Ф04-1795/2006(21953-А27-34), от 19.04.2006 № Ф04-2041/2006(21362-А27-14) судом сделан вывод о том, что реализация грибов облагается НДС по налоговой ставке 10 %.
Актуальная проблема. В правоприменительной практике встречаются споры по вопросу о правомерности выставления перевозчиком счетов-фактур, в которых указана ставка 18 %, при оказании услуг по перевозке (транспортировке) товаров, помещенных под таможенный режим экспорта.
Толкование ст. 164 НК РФ позволяет сделать вывод, что применение установленных законодателем налоговых ставок (0, 10 и 18 %) зависит не от воли налогоплательщика, а от характера операций, которые он реализует.
Официальная позиция. В письме ФНС России от 13.01.2006 № ММ-6-03/18@ указано, что применение налоговой ставки 0 % при оказании услуг по перевозке (транспортировке) товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, является не только правом налогоплательщика при условии документального подтверждения, но и его обязанностью.
Судебная практика. По мнению судов, налогоплательщик не имеет права произвольно изменять установленную налоговым законодательством ставку НДС. В связи с этим перевозчик при реализации услуг по транспортировке экспортируемых товаров не имеет права предъявлять экспортеру к оплате НДС по налоговой ставке 18 %, а экспортер – заявлять сумму такого налога к вычету.
Данная правовая позиция приведена в постановлениях Президиума ВАС РФ от 19.06.2006 № 16305/05, от 04.04.2006 № 14240/05, от 04.04.2006 № 14227/05, от 04.04.2006 № 15865/05, от 20.12.2005 № 9263/05.
В постановлении от 09.06.2006 № 4364/06 Президиум ВАС РФ признал противоречащим законодательству приравнивание налоговой ставки 0 % к налоговой льготе, от которой налогоплательщик мог бы отказаться.
В целом арбитражная практика по рассматриваемому вопросу однородна. Суды отказывают в налоговом вычете на том основании, что транспортные организации не имеют права применять ставку 18 %.
Данные выводы сделаны, в частности, в постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.02.2007 № А78-5617/06-С2-12/287-Ф02-357/07-С1, ФАС Дальневосточного округа от 14.02.2007, 07.02.2007 № Ф03-А73/06-2/5137, ФАС Московского округа от 25.01.2007, 30.01.2007 № КА-А40/11247-06-2, от 15.01.2007, 22.01.2007 № КА-А40/12376-06, ФАС Поволжского округа от 24.04.2007 № А65-15924/2006-СА1-19, от 24.04.2007 № А65-14506/2006-СА2-9, от 06.02.2007 № А65-12082/2006СА2-8, от 16.01.2007 № А12-11262/2006-С51, ФАС Уральского округа от 01.03.2007 № Ф09-1045/07-С2, от 16.01.2007 № Ф09-11775/06-С2.
11. Определение налоговой базы при оплате работ (услуг) в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте
Подпунктом 2 п. 1 ст. 162 НК РФ предусмотрено, что налоговая база, установленная в соответствии со ст. 153—158 НК РФ, увеличивается на суммы,
Согласно ст. 317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или в условных денежных единицах на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.
Официальная позиция. Согласно разъяснениям Минфина России, приведенным в письме от 26.03.2007 № 03-07-11/74, моментом определения налоговой базы по НДС в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав) либо день оплаты (частичной оплаты). Если ранней из дат является день оказания услуг, то пересчет иностранной валюты в рубли в целях определения налоговой базы и предъявления НДС покупателю должен производиться на дату оказания услуг.
По мнению Минфина России, при получении продавцом оплаты в меньшей сумме по сравнению с суммой, определенной на день оказания услуг, сумма НДС, исчисленная на день оказания услуг, не уменьшается.
Если оплата услуг получена продавцом после их оказания в большей сумме по сравнению с суммой, определенной на день оказания услуг, то положительная разница, возникающая на дату получения полной оплаты, включается в налоговую базу на основании нормы, установленной подпунктом 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.
Аналогичной точки зрения придерживаются налоговые органы. Согласно письмам УФНС России по г. Москве от 31.10.2006 № 21-11/95156@, от 12.05.2006 № 19-11/39204 если по условиям договора оплата товаров (работ, услуг) производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), уменьшать сумму НДС, исчисленную и уплаченную в бюджет по итогам налогового периода, в котором произведена отгрузка товаров (работ, услуг), на отрицательные суммовые разницы, возникающие в налоговом периоде, в котором фактически получена оплата за ранее отгруженные товары (работы, услуги), оснований не имеется.
В случае возникновения положительной суммовой разницы эта сумма включается в налоговую базу по НДС на основании подпункта 2 п. 1 ст. 162 НК РФ в отношении сумм, связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), то есть независимо от того, в каком налоговом периоде возникает положительная суммовая разница.
Судебная практика. В постановлении ФАС Центрального округа от 30.11.2006 № А09-15467/05-21 сделан вывод, что, если по условиям договора оплата поставленного товара производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, НДС должен исчисляться на основании фактически полученной выручки от реализации товаров, то есть с учетом разницы в цене реализованных товаров, образовавшейся в связи с изменением курса доллара США по отношению к рублю на день оплаты товаров по сравнению с его курсом на день реализации.