Актуальные вопросы исчисления и уплаты НДС

Лермонтов Ю. М.

Аналогичные выводы сделаны в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 05.05.2005 № Ф04-2536/2005(10829А81-25).

В постановлении ФАС Уральского округа от 22.07.2004 № Ф09-2896/04-АК суд отметил, что положения п. 7 ст. 168, п. 3, 6—8 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ не содержат требований об обязательном выделении НДС в проездных документах отдельной строкой как необходимого условия для применения налогового вычета.

В то же время в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 09.06.2006 № А29-13221/2005а сделан противоположный вывод, согласно которому налогоплательщик не имеет права определять НДС расчетным путем и предъявлять его к вычету, если в железнодорожных билетах и квитанциях за услуги по пользованию в поездах постельными принадлежностями суммы

НДС не выделены отдельной строкой.

13. Счет-фактура как основание для принятия сумм НДС к вычету

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав [4] сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 настоящего Кодекса.

Следует отметить, что счет-фактура является документом налогового учета и применяется исключительно для целей правильного исчисления и уплаты НДС. Применение счета-фактуры в иных целях, например в качестве первичного документа, который подтверждал бы те или иные хозяйственные операции, необоснованно.

4

включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени

Актуальная проблема. В правоприменительной практике встречаются споры по вопросу о правомерности принятия к вычету НДС при отсутствии счета-фактуры.

Пунктом 1 ст. 172 НК РФ предусмотрено, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Официальная позиция. По мнению Минфина России и налоговых органов, в силу вышеуказанных норм наличие счета-фактуры является одним из обязательных условий для возникновения права на вычет сумм НДС, и при отсутствии счета-фактуры налогоплательщик не вправе принять НДС к вычету. Данный вывод следует из писем Минфина России от 16.06.2005 № 03-04-11/133, от 10.11.2004 № 03-04-11/200, от 23.06.2004 № 03-03-11/107, УФНС России по г. Москве от 17.05.2005 № 19-11/35343.

Судебная практика. Из определения Конституционного Суда Российской Федерации от 02.10.2003 № 384-О следует, что счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику вычетов по НДС. Как отметил Конституционный Суд Российской Федерации, налоговые вычеты могут предъявляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату НДС.

В то же время в определении от 15.02.2005 № 93-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью “Тайга-Экс” на нарушение конституционных прав и свобод положениями пункта 2 статьи 169, абзаца второго пункта 1 и пункта 6 статьи 172 и абзаца третьего пункта 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации» Конституционный Суд Российской Федерации подчеркнул, что обязанность налогоплательщика доказывать налоговому органу свое право на налоговый вычет, в том числе путем представления надлежащим образом оформленного счета-фактуры, вытекает из буквального толкования норм налогового законодательства (ст. 169, 171 НК РФ).

В арбитражной практике отсутствует единый подход к данному вопросу. Так, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 09.03.2006 № Ф04-871/2006(20203-А75-31) суд пришел к выводу, что отсутствие счета-фактуры не препятствует вычету НДС при наличии доказательств фактической уплаты налога поставщику при приобретении товаров (работ, услуг) и их реального получения для использования в облагаемой этим налогом деятельности. Признавая правомерным применение вычета НДС при отсутствии счетов-фактур, суд исходил из того, что отдельные недостатки того или иного документа не могут служить основанием для отказа в применении налогового вычета при наличии доказательств уплаты налога заявителем продавцу при приобретении товара (работ, услуг) и

его реального получения для использования в деятельности. При этом арбитражный суд сослался на правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в определении от 02.10.2003 № 384-О.

В то же время в постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.04.2006 № А19-10054/05-24-Ф02-761/06-С1 и от 27.05.2004 № А19-12516/03-41-Ф02-1883/04-С1 суд признал, что поскольку на момент предъявления суммы НДС к вычету у налогоплательщика отсутствовали счета-фактуры, то оснований на применение налогового вычета у него не имелось.

Обратите внимание: согласно п. 3 ст. 169 НК РФ счет-фактура должен быть выставлен покупателю не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.

Несмотря на положения п. 3 ст. 168 НК РФ, какой-либо ответственности за нарушение срока выставления счета-фактуры в НК РФ не установлено.

В то же время задержка с выставлением счета-фактуры может негативно повлиять на отношения организации с покупателем (заказчиком), поскольку только на основании этого документа он сможет принять к вычету «входной» НДС.

Судебная практика. Налоговые органы отказывают в некоторых случаях налогоплательщикам в праве на налоговый вычет в связи с тем, что счет-фактура выставлен поставщиком (исполнителем) в более поздние сроки, чем это предусмотрено ст. 168 НК РФ. В то же время суды при рассмотрении споров налогоплательщиков с налоговыми органами по данному вопросу поддерживали налогоплательщика и указывали, что невыполнение требований к срокам выставления счета-фактуры не может служить основанием для отказа в принятии сумм НДС к вычету (постановления ФАС Московского округа от 19.07.2006 № КА-А40/6476-06, от 17.06.2003 № КА-А40/3836-03, ФАС Дальневосточного округа от 05.12.2001 № Ф03-А73/01-2/2542, ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.12.2002 № А33-10903/02-Сза-Ф02-3595/02-С1, от 19.05.2005 № А33-23797/04-С3-Ф02-2267/05-С1, ФАС Уральского округа от 17.08.2005 № Ф09-3489/05-С1 и т.д.).

Обратите внимание: статьей 169 НК РФ детально регламентировано содержание бланка счета-фактуры.

Если поставщик не выполнит эти обязательные требования, приведенные в п. 5, 6 ст. 169 НК РФ, при заполнении счета-фактуры, то покупатель не сможет принять к вычету сумму НДС, которую он уплатил по такому счету-фактуре (п. 2 ст. 169 настоящего Кодекса). В то же время положения п. 2 ст. 169 НК РФ не исключают права покупателя на применение налоговых вычетов после устранения поставщиком нарушений в оформлении счетов-фактур.

Причем исправленные счета-фактуры могут быть представлены покупателем непосредственно в суд, который обязан принять и оценить представленные документы на основании п. 29 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 (постановления ФАС Северо-Западного округа от 24.11.2006 № А56-50383/2005, ФАС Западно-Сибирского округа от 21.02.2007 № Ф04-426/2007 (31395-А46-42), ФАС Поволжского округа от 19.01.2007 № А55-8818/06).

Обратите внимание: несоблюдение порядка, установленного в п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, означает утрату налогоплательщиком права на налоговый вычет. Ненадлежащим образом заполненные и заверенные счета-фактуры не могут служить основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Если поставщик не выполнит иные требования к счету-фактуре, которые не перечислены в п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, то это не будет препятствием для налогового вычета (п. 2 ст. 169 Кодекса).

Официальная позиция. Конституционный Суд Российской Федерации указал в определении от 15.02.2005 № 93-О, что в силу п. 2 ст. 169 НК РФ в случае, если выставленный налогоплательщику счет-фактура не содержит четкие и однозначные сведения, предусмотренные в п. 5 и 6 ст. 169 настоящего Кодекса, в частности данные о налогоплательщике, его поставщике и приобретенных товарах (выполненных работах, оказанных услугах), такой счет-фактура не может служить основанием для принятия налогоплательщиками к вычету или возмещению сумм НДС, начисленных поставщиками.