Аренда
Шрифт:
Субъектами лизинга являются лизингодатель, лизингополучатель и продавец (статья 4 Закона о лизинге).
Согласно пункту 1 статьи 11 Закона о лизинге предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.
В соответствии с пунктом 5 статьи 15 Закона о лизинге по договору лизинга лизингополучатель обязуется выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и сроки, которые предусмотрены договором лизинга.
На основании статьи 28 Закона о лизинге под лизинговыми платежами понимается
– возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю;
– возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг;
– доход лизингодателя.
В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом Закона о лизинге.
Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.
Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
В статье 248 НК РФ установлено, что к доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.
На основании статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных и выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей главы 25 НК РФ в соответствии со статьей 271 или статьей 273 НК РФ.
Таким образом, учитывая, что лизинговые платежи – это плата лизингополучателя за временное пользование предметом лизинга, их сумма является для лизингодателя доходом от реализации услуг по предоставлению принадлежащего ему имущества в аренду.
Эта сумма подлежит учету в составе доходной части налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль в зависимости от выбранного организацией метода признания доходов и расходов.
Если лизингодатель применяет кассовый метод начисления,
Следовательно, лизингодатель будет признавать доходом лизинговые платежи в тех размерах, которые фактически поступили по графику платежей. В таком случае неравномерность платежей в течение срока действия договора о лизинге не имеет никакого значения. В каких размерах денежные средства поступили лизингодателю, в таких они и будут признаваться в качестве доходов для налогообложения прибыли.
При методе начисления порядок признания доходов в целях исчисления налога на прибыль организаций определен статьей 271 НК РФ. Суть метода начисления заключается в том, что доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления), что установлено пунктом 1 статьи 271 НК РФ.
Для доходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, установлен иной порядок признания доходов.
С учетом принципа равномерности признания доходов и расходов, руководствуясь пунктом 2 статьи 271 НК РФ, налогоплательщик самостоятельно распределяет доходы, если:
– доходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам;
– связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.
Иначе говоря, такие доходы налогоплательщик должен определять равномерно по отчетным (налоговым) периодам.
Порядок равномерного признания доходов организациями, предоставляющими имущество в лизинг, зависит от того, является ли сдача имущества в лизинг основной деятельностью налогоплательщика или нет.
Если предоставление имущества в лизинг является основным видом деятельности организации, то лизинговые платежи, поступающие от лизингополучателя, согласно статье 249 НК РФ, следует относить к доходам от реализации. При этом датой получения дохода будет признаваться дата реализации услуги (срок по графику) независимо от фактического поступления денежных средств в счет исполнения лизингового договора (пункт 3 статьи 271 НК РФ).
Если предоставление имущества в лизинг не является предметом деятельности организации, то доход от сдачи имущества в лизинг на основании пункта 4 статьи 250 НК РФ будет признаваться внереализационным доходом.
В соответствии с пунктом 4 статьи 271 НК РФ для внереализационных доходов датой получения дохода признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров либо предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.