Аренда
Шрифт:
Отметим, что финансовые органы не возражают против того, что лизинговые платежи могут признаваться в составе расходов не равномерно, а в соответствии с графиком лизинговых платежей. В частности, такой вывод можно сделать на основании Писем Минфина Российской Федерации от 15 октября 2008 года № 03-03-05/131, от 17 апреля 2009 года № 03-03-06/1/258.
Аналогичного мнения придерживаются и суды, о чем свидетельствует Постановление ФАС Уральского округа от 16 декабря 2008 года №Ф09-9466/08-С3 по делу №А76-4062/08.
Однако, несмотря на позицию финансового ведомства, столичные налоговые органы выражают иную точку
По мнению автора, данная позиция не является правомерной, поскольку она противоречит нормам действующего законодательства.
Более того, в Письме ФНС Российской Федерации от 17 августа 2009 года № 3-2-13/179@ разъяснен порядок учета в целях налогообложения прибыли расходов лизингополучателя по уплате лизинговых платежей. В указанном Письме сказано, что исходя из норм ГК РФ и Закона о лизинге, стороны договора лизинга вправе самостоятельно определить размер и периодичность лизинговых платежей. Из норм действующего законодательства не следует обязанности установления равного размера лизинговых платежей на протяжении всего действия договора лизинга. В связи с этим условия договора лизинга, предусматривающие неравномерное внесение лизинговых платежей в течение действия договора, не нарушают норм законодательства.
Финансовая аренда (лизинг) является услугой, и ежемесячно потребляемая налогоплательщиком в течение срока действия договора лизинга услуга имеет цену.
Соответственно, важно определить, что в целях исполнения договора лизинга понимается под графиком платежей: либо это цены, установленные договором за пользование имуществом за отдельные периоды времени (например, за месяц, квартал), либо это даты уплаты лизинговых платежей (даты внесения денежных средств) при единой цене за весь период договора.
Если графиком платежей предусмотрена уплата лизинговых платежей при единой цене за весь период действия договора лизинга, то на основании пункта 1 статьи 272 НК РФ, учитывая, что потребление услуги осуществляется ежемесячно, то и начисление в целях налогообложения прибыли сумм лизинговых платежей налогоплательщик-лизингополучатель должен производить равномерно в течение срока действия договора.
В том случае, если условиями договора лизинга на весь срок его действия установлены различные цены за одинаковые периоды времени, то расходы в виде лизинговых платежей в этом случае учитываются в целях налогообложения прибыли по цене, установленной договором на соответствующую дату (месяц, квартал).
Таким образом, на основании вышеизложенного можно сделать вывод, что, если, например, договор лизинга заключен сроком на два года и в нем указано, что общая сумма лизингового платежа за весь период договора составляет 2 400 000 рублей без разбивки по месяцам, то, каким не был график уплаты, лизинговый платеж нужно признавать в расходах равномерно в течение срока действия договора –
Если же договором лизинга предусмотрено, что общая сумма лизингового платежа разбивается по месяцам, то есть указана стоимость услуги за каждый месяц отдельно, то тогда, даже в случае неравномерного разбиения этой суммы, в расходах каждого конкретного месяца будет признаваться лизинговый платеж за этот месяц в размере, установленном договором.
Следовательно, при заключении договора лизинга сторонам следует отразить этот момент в договоре, чтобы минимизировать риск спора с налоговым органом.
Таким образом, по мнению автора, равномерное признание расходов лизингополучателем является его правом, а не обязанностью.
Лизингодатель-нерезидент – надо ли платить двойной НДС – на таможне и как налоговые агенты
Двойное налогообложение в общепринятом понимании представляет собой одновременное обложение одних и тех же доходов либо различными видами налогов в пределах одной страны, так называемое экономическое двойное налогообложение, либо идентичным налогом в разных странах – международное двойное налогообложение.
В предлагаемой читателям статье рассмотрим, следует ли лизингополучателю платить двойной НДС – на таможне и как налоговому агенту, если лизингодателем является нерезидент Российской Федерации.
Международный лизинг – одна из основных форм лизинга. При его осуществлении лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом Российской Федерации (статья 7 Федерального закона от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)») (далее – Закон № 164-ФЗ). Государственная принадлежность продавца, у которого приобретается предмет лизинга, значения не имеет.
Правоотношения в области международного лизинга в Российской Федерации регулируются Конвенцией УНИДРУА о международном финансовом лизинге (далее – Конвенция), Федеральным законом от 8 февраля 1998 года № 16-ФЗ «О присоединении Российской Федерации к Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге» (далее – Закон № 16-ФЗ), Законом № 164-ФЗ.
Сделка по международному финансовому лизингу должна отвечать следующим требованиям:
– лизингодатель и лизингополучатель находятся в разных государствах;
– лизингополучатель самостоятельно выбирает оборудование и его поставщика;
– лизингодатель приобретает оборудование исключительно с целью последующей его сдачи в лизинг, о чем поставщик осведомлен;
– общая сумма лизинговых платежей определяется с учетом амортизации всей или значительной части стоимости имущества.
Участником Конвенции должно быть и государство поставщика оборудования, являющегося предметом лизинга. Положения Конвенции применяются также, если договор лизинга, заключенный между лизингодателем и лизингополучателем, равно как и договор поставки между лизингодателем и поставщиком, подчинен праву одной из стран, к которой принадлежат участники лизинговой операции. Но даже при наличии этих условий применение Конвенции может быть исключено участниками лизинга, если каждая из сторон договора лизинга и договора поставки согласна на такое исключение.