Аудиторская деятельность: основы организации
Шрифт:
В XVI в. во многих странах был официально введен правовой контроль учетных книг. В Англии уже использовалось слово «аудитор» для обозначения людей, занимающихся проверкой учетных записей.
Родиной аудита в современном понимании является Великобритания, которая в 1844 г. приняла пакет законов о компаниях, предписывающих акционерным компаниям поручать независимым бухгалтерам проверку бухгалтерских книг и счетов компаний с последующим отчетом перед акционерами.
Таким образом, появление аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением компанией (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в ее деятельность (собственники,
Правовое оформление аудита берет свое начало в Шотландии, в столице которой – Эдинбурге – в 1853 г. был официально учрежден Эдинбургский институт аудиторов.
В США практику аудита ввели специалисты, получившие образование и специализировавшиеся в Великобритании. В 1887 г. была образована Ассоциация аудиторов Америки, а в 1896 г. в штате Нью-Йорк законодательно была регламентирована аудиторская деятельность, в частности должность аудитора мог занимать дипломированный бухгалтер, успешно сдавший экзамен по специальности в Нью-Йоркском университете и получивший лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью.
К 1908 г. американская Ассоциация аудиторов насчитывала более 340 членов из 25 штатов. В настоящее время в США официально зарегистрировано свыше 100 000 независимых дипломированных бухгалтеров-аудиторов.
Наибольшее развитие аудит получил в XIX–XX вв. по двум причинам:
1) происходили финансовые кризисы;
2) появились совместные предприятия (СП).
Финансовые кризисы вызвали волну банкротств, в результате чего повысился спрос на услуги бухгалтеров-аудиторов, которые защищали бы интересы населения (особенно этому способствовал мировой экономический кризис 1923–1933 гг.) В это время резко ужесточаются требования к качеству аудиторской проверки и ее обязательности, увеличивается рыночная потребность в такого рода услугах. Пытаясь контролировать ситуацию, страны разрабатывают соответствующее законодательство. Так, были приняты законы об обязательном аудите во Франции в 1867 г., в США в 1937 г.
Законы в основном были направлены на защиту интересов учредителей, кредиторов, инвесторов и установление персональной ответственности за предоставление информации о банкротстве.
Фактически работа аудитора состояла в контроле за правильностью ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. После окончания кризисов практически все страны с рыночной экономикой начали вводить требования к объему информации, содержащейся в годовых отчетах, и обязательности публикаций этих отчетов и заключений аудиторов по ним.
Появление СП сразу потребовало проверки финансового состояния со стороны независимого контролера в связи с различным месторасположением учредителей и созданных ими коммерческих структур. Аудитор должен был письменно отчитаться перед собственниками в том, что, по его мнению, в балансе представлена вся необходимая информация, правильно составленный баланс включает все элементы, установленные законодательством, и дает верную оценку состояния дел компании.
Таким образом, до конца 40-х гг. XX в. аудит в основном заключался в проверке документации, подтверждающей записи о денежных операциях, и правильной группировке данных об этих операциях в финансовых отчетах. Такой аудит получил название подтверждающего аудита , а период его становления является первым этапом развития аудита. Характеризуя этот этап, можно сказать, что аудит в классическом понимании представлял собой внешний независимый вневедомственный финансовый контроль
В дальнейшем в связи с усложнением организационных структур компаний, созданием таких крупных структур, как корпорации, появилась потребность во внутреннем аудите. В 1941 г. был организован Американский институт внутреннего аудита (ревизоров), объединяющий внутренних аудиторов-практиков. В крупных и средних компаниях стали возникать отделы внутреннего аудита, что в определенной мере соответствует нашим представлениям о ведомственном и внутрихозяйственном контроле. В 1948 г. Американский институт бухгалтеров утвердил «Общепринятые стандарты аудита», а Институт внутреннего аудита (ревизоров) опубликовал «Обязанности внутреннего ревизора».
Таким образом, на втором этапе развития аудита, после 1949 г., независимые аудиторы (внешние) стали больше внимания уделять вопросам внутреннего контроля в компаниях, полагая, что при эффективной системе внутреннего контроля (СВК) вероятность ошибок незначительна, следовательно, финансовые данные и отчеты достаточно полны и точны.
Аудит, ориентированный на проверку надежности СВК клиента, получил название системно ориентированного , так как дал возможность наблюдать системы, контролирующие операции внутри компаний. Это позволило аудиторским фирмам начать больше заниматься консультационной деятельностью, связанной с постановкой СВК в компаниях, совершенствованием систем контроля и пр.
В настоящее время идет третий этап развития аудита – аудит, ориентированный на риск . При проверках или консультировании аудиторские фирмы в первую очередь рассчитывают возможный риск (по специально разработанным таблицам или формулам). Как правило, сейчас аудиторские проверки проводятся выборочно, в основном там, где риск ошибки (или мошенничества) максимальный.
Необходимо отметить еще одну особенность современного аудита. Аудиторы при проверках повсеместно сталкиваются с компьютеризованным бухгалтерским и налоговым учетом. В связи с этим в современном аудите можно выделить такую область, как компьютерный аудит, или аудит в компьютерной среде .
1.2. Становление аудита в России
Первые упоминания об аудиторах в России относятся к началу в. Аудиторами в то время назывались юристы (причем только военные). Звание аудитора в России было введено Петром I, который в воинском уставе 1716 г. и в «Табели о рангах» к воинским чинам причислил и аудитора. Петр I сделал это по примеру Польши, где аудитором называли судью, затем лицо, участвующее в судебном слушании, и, наконец, следователя. В 1797 г. аудиторы в России стали статскими чиновниками. В 1833 г. с целью обучения аудиторов в Петербурге была учреждена школа, переименованная затем в Аудиторское училище.
Должность аудитора, по существу, совмещала должности делопроизводителя, судебного секретаря и прокурора. После проведения в России военно-судебной реформы 1867 г. должность аудитора была упразднена.
Затем в России были предприняты еще три попытки создать систему независимого финансового контроля путем образования:
1) института присяжных бухгалтеров (1831);
2) института бухгалтеров (1909);
3) института государственных бухгалтеров-экспертов (1928).
Однако все эти попытки потерпели крах, в основном из-за отсутствия юридических гарантий аудиторской деятельности, а также нестабильной политической и экономической обстановки.