Бухгалтерский финансовый учет
Шрифт:
Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг отражаются записями на счетах бухгалтерского учета:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»,
К 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги».
7.2.3. В чем состоят особенности учета вкладов по договору простого товарищества?
Бухгалтерский учет деятельности по договору о простом товариществе осуществляется на основе Положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03),
В соответствии с п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений», утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.12.2002 г. № 126н (ПБУ 19/02) вклады организации-товарища по договору простого товарищества учитываются в составе финансовых вложений. Согласно п. 8 ПБУ 19/02, финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.
Бухгалтерский учет операций у участников совместной деятельности преимущественно связан:
♦ с отражением операций по передаче денежных средств или иного имущества в счет вкладов по договору простого товарищества;
♦ с отражением прибылей или убытков, распределенных между товарищами;
♦ с отражением операций по прекращению договора простого товарищества (возврата денег, имущества).
Наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества учитывается организацией-товарищем на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества».
При перечислении денежных средств в качестве вклада по договору простого товарищества делают записи на счетах бухгалтерского учета:
Д 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества»,
К 51 «Расчетные счета» (первичные документы: выписка банка по расчетному счету, платежное поручение, авизо).
При передаче материалов в качестве вклада по договору простого товарищества делают записи:
Д 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества»,
К 10 «Материалы» – на сумму фактической себестоимости материалов (первичные документы: накладная на отпуск материалов на сторону (форма М-15), авизо).
Следует различать передачу имущества при совпадении балансовой стоимости передаваемого имущества и величины вклада и передачу имущества в случае несовпадения его балансовой стоимости и оценки, согласованной участниками простого товарищества.
В первом случае не происходит ни уменьшения, ни увеличения экономических выгод организации, изменяется лишь квалификация актива. Во втором случае возникает разница, которая должна быть признана либо в составе прочих доходов, либо в составе прочих расходов.
Результат (прибыль
В случае если фактическая себестоимость материалов меньше их денежной оценки, согласованной товарищами в договоре простого товарищества, делают записи:
Д 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества»,
К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы» – отражена прибыль от передачи материалов в счет вклада по договору простого товарищества в составе прочих доходов (первичный документ – бухгалтерская справка-расчет).
В случае если фактическая себестоимость материалов больше их денежной оценки, согласованной товарищами в договоре простого товарищества, делают записи:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»,
К 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» – отражен убыток от передачи материалов в счет вклада по договору простого товарищества в составе прочих расходов (первичный документ – бухгалтерская справка-расчет).
При передаче готовой продукции в качестве вклада по договору простого товарищества делают записи:
Д 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества»,
К 43 «Готовая продукция» – на сумму фактической себестоимости готовой продукции (первичные документы: акт приема-передачи, авизо).
В случае если фактическая себестоимость готовой продукции меньше денежной оценки, согласованной товарищами в договоре простого товарищества, делают записи:
Д 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества»,
К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы» – отражена прибыль от передачи готовой продукции в счет вклада по договору простого товарищества в составе прочих доходов (первичный документ – бухгалтерская справка-расчет).
В случае если фактическая себестоимость готовой продукции больше денежной оценки, согласованной товарищами в договоре простого товарищества, делают записи:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»,
К 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» – отражен убыток от передачи готовой продукции в счет вклада по договору простого товарищества в составе прочих расходов (первичный документ – бухгалтерская справка-расчет).