Бухгалтерский финансовый учет

Карташова Ирина

При передаче основных средств в счет вклада по договору простого товарищества учет ведут на отдельном субсчете «Выбытие основных средств».

Д 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»,

К 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства в эксплуатации» – на сумму первоначальной стоимости основного средства при его передаче,

Д 02 «Амортизация основных средств»,

К 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие

основных средств» – отражена сумма амортизации основного средства, которая начислена за время его эксплуатации,

Д 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества,

К 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» – отражена передача основного средства по договору простого товарищества по остаточной стоимости.

Первичными документами, подтверждающими передачу объекта основных средств по договору простого товарищества, являются акт приема-передачи (форма ОС-1, форма ОС-1а), авизо.

В случае если остаточная стоимость основных средств меньше денежной оценки, согласованной товарищами в договоре простого товарищества, делают записи:

Д 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества»,

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие

доходы» – отражена прибыль от передачи основных средств в счет вклада по договору простого товарищества в составе прочих доходов (первичный документ – бухгалтерская справка-расчет).

В случае если остаточная стоимость основных средств больше денежной оценки, согласованной товарищами в договоре простого товарищества, делают записи:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»,

К 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» – отражен убыток от передачи основных средств в счет вклада по договору простого товарищества в составе прочих расходов (первичный документ – бухгалтерская справка-расчет).

Подтверждением получения имущественного вклада для организации-участника являются следующие первичные документы: акт приема-передачи основных средств, акт ввода в эксплуатацию, накладная на отпуск материалов на сторону, выписка банка по расчетному счету, платежное поручение, авизо.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов, расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам совместной деятельности, учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

В соответствии с п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы

организации» (ПБУ 9/99) прибыль, подлежащая получению в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), является прочим доходом и учитывается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Понесенные организацией-товарищем убытки от осуществления совместной деятельности будут отражаться по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Таким образом, на сумму причитающейся организации доли прибыли от совместной деятельности в бухгалтерском учете делают записи:

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»,

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Фактическое поступление денежных средств в счет причитающейся организации доли прибыли отражается записями: Дебет счетов учета денежных средств (51, 50),

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

На сумму понесенных организацией-товарищем убытков от совместной деятельности в бухгалтерском учете делают записи:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»,

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Перечисление денежных средств на покрытие убытков отражается бухгалтерскими записями:

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»,

Кредит счетов учета денежных средств.

В хозяйственной практике зачастую случается, что участники совместной деятельности фактически не получают распределенную прибыль, образовавшуюся по итогам отчетного периода, а направляют ее для дальнейшего осуществления совместной деятельности (реинвестируют прибыль).

Реинвестирование организацией прибыли (или ее части) является по существу внесением вклада в совместную деятельность и отражается в учете бухгалтерскими записями:

Д 58 субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества»,

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

После реинвестирования прибыли общая сумма вкладов в совместную деятельность увеличивается, а процентное соотношение долей участников не изменяется.

8. Учет материальных ценностей