Бухгалтерский финансовый учет

Карташова Ирина

♦ в виде сумм процентов, полученных организациями за просрочку возврата излишне уплаченных и (или) излишне взысканных налогов и сборов;

♦ в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики должны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных в рамках целевого финансирования. Подробный перечень средств целевого финансирования дан в п. 14 ст. 251 НК РФ;

♦ в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости.

12.2.5. Когда осуществляется

признание затрат расходами?

Состав затрат, на сумму которых можно уменьшить полученные доходы для исчисления налога на прибыль, определен ст. 252–269 НК РФ.

Под расходами понимаются любые обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ). В НК РФ нет ссылок на документы, устанавливающие порядок формирования затрат с учетом отраслевого признака. В состав расходов должны включаться любые виды затрат, связанные с производством и реализацией. Главное, чтобы они отвечали ранее упомянутым критериям.

Расходы подразделяются на две группы:

♦ расходы, связанные с производством и реализацией;

♦ внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, группируются по следующим элементам:

♦ материальные расходы (ст. 254 НК РФ);

♦ расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ);

♦ суммы начисленной амортизации (ст. 256–259 НК РФ);

♦ прочие расходы (ст. 260–264 НК РФ).

Суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, должны включаться в состав прочих расходов (пп. 1 п. 1 ст. 264). Исключение составляют налог на прибыль и платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду.

Глава 25 НК РФ в составе сумм начисленной амортизации признает расходы на амортизацию основных фондов и нематериальных активов. При этом амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся в собственности налогоплательщика, используются им для извлечения дохода, сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 ООО руб.

Быстроизнашивающиеся предметы со сроком службы менее года включаться в состав материально-производственных запасов. Затраты налогоплательщика на приобретение:

♦ инструментов;

♦ приспособлений;

♦ инвентаря;

♦ спецодежды и другого имущества учитываются для целей налогообложения в составе материальных затрат (подп. 3 п. 1 ст. 254).

При определении размера материальных расходов для целей налогообложения следует применять при списании сырья и материалов один из следующих методов оценки:

♦ по себестоимости единицы запасов;

♦ по средней себестоимости;

♦ по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Согласно НК РФ, в состав расходов для целей налогообложения разрешено

включать любые начисления работникам в денежной и натуральной формах.

Исходя из ст. 255 НК РФ с 2002 г. для целей налогообложения в составе затрат на оплату труда можно учитывать и единовременные поощрительные начисления, и другие расходы. Необходимо только предусмотреть их в трудовых договорах и (или) коллективных договорах с работниками.

В состав расходов на оплату труда включаются платежи по договорам добровольного страхования (п. 16 ст. 255 НК РФ). НК РФ установил суммарный норматив отнесения платежей (взносов) по добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) на уровне 12 % от суммы расходов на оплату труда.

Платежи по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, в целях налогообложения принимаются в размере, не превышающем 3 % от суммы расходов на оплату труда.

Норматив установлен для взносов по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей. Суммы таких взносов включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 руб. в год на одного застрахованного работника.

В расходы по оплате труда не включаются выплаты, имеющие характер оплаты труда, произведенные по гражданско-правовым договорам, заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации (п. 21 ст. 254 НК РФ). Расходы по таким договорам для целей налогообложения должны учитываться в составе прочих расходов (п. 41 ст. 264 НК РФ).

12.2.6. Когда осуществляется признание прочих расходов?

К числу прочих расходов, в частности, относятся расходы на:

♦ ремонт основных средств;

♦ освоение природных ресурсов;

♦ НИОКР;

♦ обязательное и добровольное страхование имущества.

Более полный список дан в статье 264 НК РФ, он не является закрытым. В него могут включаться и другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (пп. 47 п. 1 ст. 263 НК РФ).

Закрытый перечень представительских расходов приведен в п. 2 ст. 263 НК РФ.

В п. 3 ст. 264 НК РФ определен ряд условий, при выполнении которых расходы на подготовку и переподготовку кадров могут учитываться для целей налогообложения. Три основных требования:

♦ обучаемый работник должен быть штатным;

♦ образовательное учреждение (российское или иностранное) должно иметь лицензию;

♦ программа подготовки (переподготовки) должна способствовать более эффективному использованию специалистов в процессе деятельности организации.

Часть расходов на рекламу учитывается в размере фактических затрат (п. 4 ст. 264 НК РФ):

♦ расходы на рекламные мероприятия через СМИ (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;