Бухгалтерский финансовый учет
Шрифт:
Д 86 «Целевое финансирование»,
К 83 «Добавочный капитал»;
♦ при направлении предприятием средств на финансирование расходов:
Д 86 «Целевое финансирование»,
К 98 «Доходы будущих периодов».
14. Учет резервов
14.1. Назначение и порядок образования резервов предприятиями
14.1.1. Зачем необходимо создавать резервы
Резервы представляют собой обособленную часть источников, которая концентрируется в резервных (страховых) фондах и предназначается для покрытия непредвиденных потребностей, расходов для подстраховки рисков.
В зависимости от назначения формируемого резерва их создают:
♦ под снижение стоимости материальных ценностей;
♦ под обесценение вложений в ценные бумаги;
♦ под покрытие сомнительных долгов;
♦ под предстоящие расходы.
14.1.2. Какой существует порядок формирования резервов?
Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.
В соответствии с учредительными документами или принятой учетной политикой организации остатки фондов и других резервов, образованных организацией за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении (нераспределенной прибыли), отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.
В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на:
♦ предстоящую оплату отпусков работникам;
♦ выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
♦ выплату вознаграждений по итогам работы за год;
♦ ремонт основных средств;
♦ производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
♦ предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
♦ предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;
♦ гарантийный ремонт
♦ покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина РФ.
В бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.
14.2. Бухгалтерский учет резервов предприятий
14.2.1. На каких синтетических счетах бухгалтерского учета формируют резервы?
Для учета формирования резервов предназначено несколько счетов в зависимости от назначения создаваемого резерва:
♦ на синтетическом активно-пассивном балансовом счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» отражают информацию о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и т. п. ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости. Этот счет применяется также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т. п.;
♦ на синтетическом пассивном балансовом счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» обобщают информацию о резервах под обесценение вложений организации в ценные бумаги;
♦ на синтетическом пассивном балансовом счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» находит отражение информация о резервах по сомнительным долгам;
♦ на синтетическом пассивном балансовом счете 96 «Резервы предстоящих расходов» обобщают информацию
о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу.
14.2.2. Как ведут учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей?
Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете на счетах:
Д 91 «Прочие доходы и расходы»
К 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
В начале периода, следующего за периодом, в котором произведена предыдущая запись, зарезервированная сумма восстанавливается и в учете делается запись:
Д 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
К 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» ведется по каждому резерву.
14.2.3. В каком порядке происходит формирование резервов под обесценение вложений в ценные бумаги?
При формировании резервов делается запись на счетах:
Д 91 «Прочие доходы и расходы»