Бухгалтерский учет и налогообложение операций с ценными бумагами
Шрифт:
В налоговом учете стоимость приобретенной доли в уставном капитале равна остаточной стоимости переданного объекта основных средств.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных
Для целей налогообложения передача имущества в качестве вклада в уставный капитал не признается реализацией (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ) и, следовательно, не является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога по передаваемому в счет вклада в уставный капитал имуществу, принятые организацией к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 Налогового кодекса, подлежат восстановлению в размере, ранее принятом к вычету или с остаточной стоимости, если имущество амортизируется. Сумма восстановленного НДС указывается в документах, которыми оформляется передача имущества средства в уставный капитал. Счет-фактура не составляется, а сумма налога отражается в документах, которыми оформляется такая передача.
Оплата акций акционерного общества путем передачи основных средств отражается:
Дебет 58 «Финансовые вложения»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
– приобретена доля в уставном капитале акционерного общества в оценке, согласованной учредителями;
Дебет 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
Кредит 01 «Основные средства»
– списана первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств;
Дебет 02 «Амортизация основных средств»
Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
– списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие ОС»
– передан в качестве вклада в уставный капитал объект основных средств;
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»
– отражен НДС, подлежащий восстановлению с остаточной стоимости основных средств;
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»
– восстановлена сумма НДС.
Оплата акций акционерного общества путем передачи материалов отражается:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 10 «Материалы»
– переданный в качестве вклада в уставный капитал материал;
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»
– отражен НДС, подлежащий восстановлению с материалов;
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»
– восстановлена сумма НДС.
Вследствие расхождений в стоимости имущества, передаваемого в оплату акций акционерного общества и его согласованной оценкой, в бухгалтерском учете образуется прибыль или убыток. Для целей налогообложения прибыли согласно пп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ этот финансовый результат не учитывается.
Если стоимость основного средства, согласованная
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»
– превышение стоимости объекта основных средств, согласованной учредителями, над его остаточной стоимостью.
Если же стоимость основного средства, согласованная учредителями, меньше его остаточной стоимости:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
– превышение остаточной стоимости объекта основных средств над стоимостью, согласованной учредителями.
Непризнание прибыли (убытка), связанной с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при его внесении в уставный капитал акционерного общества, и стоимостью, по которой это имущество отражается в бухгалтерском балансе у передающей стороны, приводит к возникновению постоянного налогового актива либо обязательства.
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» (99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянное налоговое обязательство»)
Кредит 99 «Прибыли и убытки» «Постоянный налоговый актив» (68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»)
– отражается постоянное налоговое обязательство (актив), возникающее вследствие расхождений в стоимости имущества, передаваемого в оплату уставного капитала акционерного общества для целей бухгалтерского и налогового учета.
2.2. Учет и налогообложение операций по увеличению уставного капитала
Увеличение уставного капитала акционерного общества может быть произведено двумя способами: путем конвертации ранее размещенных акций в акции с большей номинальной стоимостью и путем выпуска дополнительных акций.
Рассмотрим особенности, которые возникают при увеличении уставного капитала путем конвертации ранее размещенных акций в акции большей номинальной стоимости.
1. Решение об увеличении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций принимается только общим собранием акционеров.
2. При увеличении уставного капитала изменение номинальной стоимости акций может осуществляться за счет конвертации акций в акции большей номинальной стоимости и конвертации облигаций в акции.
Конвертацию можно определить как приобретение прав собственности на размещенные ценные бумаги за счет отчуждения прав собственности на ранее отчужденные ценные бумаги.
Конвертироваться могут как все размещенные акции, так и акции определенных категорий (типов). Однако в процессе такой конвертации акции не могут переходить в акции другого типа. Приобретая новую номинальную стоимость, они сохраняют свою прежнюю категорию. При этом номинальная стоимость всех обыкновенных и привилегированных акций одного типа должна быть увеличена одинаково.
3. В соответствии со Стандартами эмиссии увеличение уставного капитала путем конвертации размещенных акций в акции с большей номинальной стоимостью возможно только за счет внутренних источников акционерного общества: эмиссионного дохода, полученного от продажи собственных акций сверх их номинальной стоимости; средств от переоценки основных фондов; нераспределенной прибыли.
4. Поскольку уставный капитал увеличивается за счет внутренних источников, то оплаты со стороны акционеров разницы в номинале не требуется.