Бухгалтерский учет и налогообложение операций с ценными бумагами

Шнюкова Е.

Общество исполняет обязанности налогового агента и удерживает исчисленную сумму НДФЛ непосредственно из любых доходов налогоплательщика в денежной форме (например, дивидендов) при их фактической выплате. Если удержать исчисленную сумму НДФЛ нельзя, налоговый агент в течение месяца с момента возникновения обязательств письменно сообщает в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика (п. 5 ст. 226 НК РФ).

2.3.

Учет и налогообложение операций по уменьшению уставного капитала

Уменьшение уставного капитала может производиться как по желанию самого общества, так и на основании требований действующего законодательства.

Уменьшение уставного капитала в соответствии с требованиями законодательства производится:

– в соответствии с п. 4 ст. 35 Закона РФ «Об акционерных обществах». Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, то в этом случае общество обязано уменьшить уставный капитал до величины чистых активов.

Минимальный размер уставного капитала общества после его уменьшения не может быть ниже:

– размера уставного капитала, определенного действующим законодательством на дату регистрации изменений в уставе общества, если уставный капитал уменьшен по желанию общества;

– размера уставного капитала, определенного действующим законодательством на дату регистрации самого общества, если уставный капитал уменьшен до величины чистых активов.

– если общество приобретает в собственность свои акции и не реализует их в течение года с момента приобретения. Например, когда к обществу переходит собственность на акции, не оплаченные его учредителем (п. 1 ст. 34 Закона РФ «Об акционерных обществах») либо общество приобретает размещенные им акции (п. 3 ст. 72 Закона «Об акционерных обществах») или по требованию акционера выкупает принадлежащие ему акции (п. 6 ст. 76 Закона РФ «Об акционерных обществах»).

При перечисленных обстоятельствах приобретенные обществом акции должны быть реализованы в течение года с момента приобретения по цене не ниже их рыночной стоимости, в противном случае общество принимает решение об уменьшении уставного капитала путем погашения оказавшихся у него акций.

Уменьшение уставного капитала возможно путем:

– конвертации акций в акции с меньшей номинальной стоимостью;

– сокращения общего количества размещенных акций.

Конвертация акций в акции с меньшей номинальной стоимостью

При таком способе уменьшения уставного капитала следует учитывать следующие положения:

1. Номинальная стоимость обыкновенных и привилегированных акций одного типа уменьшается на одинаковую сумму.

2. Решение о конвертации привилегированных акций, размер дивиденда по которым определен в процентах к

их номиналу, может быть принято только с участием владельцев этих акций. Те из них, которые не участвовали в голосовании или голосовали против решения о конвертации, могут требовать у общества выкупа принадлежащих им акций. Действующим законодательством не регламентированы сроки выплаты акционерам денежных или иных средств при уменьшении номинальной стоимости акций.

Для отражения операций по конвертации акций в акции меньшей номинальной стоимости также целесообразно использовать 76-й счет субсчет «Расчеты за акции до внесения изменений в учредительные документы», поскольку расчеты с акционерами за акции могут производиться до момента внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты за акции до внесения изменений в учредительные документы»

Кредит 51 «Расчетный счет», 50 «Касса»

– отражаются выплаты акционерам, соответствующие размеру уменьшения номинальной стоимости акций;

Дебет 80 «Уставный капитал»

Кредит 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

– отражено уменьшение уставного капитала после государственной регистрации изменений в уставе акционерного общества;

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты за акции до внесения изменений в учредительные документы»

– зачтена задолженность перед акционерами на сумму уменьшения номинальной стоимости акций.

Если на момент конвертации акций в акции с меньшей номинальной стоимостью в собственности акционерного общества находятся акции конвертируемого выпуска, их номинальная стоимость также должна быть уменьшена.

Сумма уменьшения уставного капитала акционерного общества учитывается в целях налогообложения прибыли только при одновременном соблюдении следующих условий:

• уставный капитал общества уменьшается не во исполнение требований законодательства;

• уставный капитал уменьшается путем снижения номинальной стоимости акций. Причем в решении об этом не предусмотрена выплата акционерам денежных средств и (или) передача им принадлежащих обществу эмиссионных ценных бумаг, размещенных другим юридическим лицом.

Суммы выплат акционерам при сокращении номинальной стоимости акций или стоимость передаваемого им при этом имущества (в том числе эмиссионных ценных бумаг, выпущенных другими организациями) акционерное общество не относит к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль. Эти суммы не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

Конец ознакомительного фрагмента.