Бухгалтерский учет и налогообложение операций с ценными бумагами
Шрифт:
Пунктами 5, 6 ПБУ 19/02 организациям предоставляется самостоятельность как в выборе единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, так и в организации аналитического учета, чтобы обеспечить полную и достоверную информацию о движении финансовых вложений и контроль за их наличием и движением. Регистр аналитического учета должен отражать необходимую информацию как минимум в следующих разрезах: наименование эмитента, название ценной бумаги, ее номер и серия, номинальная цена, цена покупки (фактическая стоимость), общее количество, а также даты покупки и продажи ценной бумаги и место ее хранения, временной характер инвестиций (краткосрочные
1.3. Последующая оценка финансовых вложений в ценные бумаги
Для целей последующей оценки финансовые вложения в ценные бумаги подразделяют:
– на ценные бумаги, по которым возможно определить текущую рыночную стоимость, т.е. те ценные бумаги, которые обращаются на организованном рынке ценных бумаг и имеют рыночные котировки;
– на ценные бумаги, по которым текущая рыночная цена не определяется.
В табл.4 приведены методы последующей оценки финансовых вложений в ценные бумаги, применяемые для целей бухгалтерского и налогового учета.
Таблица 4
Методы последующей оценки финансовых вложений
Оценка ценных бумаг, по которым текущая рыночная стоимость определяется, производится по текущей рыночной стоимости
Стоимость ценных бумаг, имеющих рыночные котировки, отражается в бухгалтерском учете и отчетности по текущей рыночной цене путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Периодичность переоценки ценных бумаг по текущей рыночной стоимости является элементом учетной политики и может проводиться ежемесячно или ежеквартально.
Разница между оценкой финансовых вложений в ценные бумаги по текущей стоимости на отчетную дату и дату предыдущей оценки относится на финансовые результаты деятельности в составе прочих доходов или расходов организации.
Дебет 58 «Финансовые вложения»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»
– отражается увеличение стоимости финансовых вложений на отчетную дату при росте курсовой стоимости ценных бумаг по сравнению с оценкой на предыдущую дату.
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 58 «Финансовые вложения»
– отражается снижение стоимости финансовых вложений на отчетную дату при падении курсовой стоимости ценных бумаг по сравнению с оценкой на предыдущую дату.
В налоговом учете первоначальная стоимость ценных бумаг, сформированная при принятии к учету не подлежит изменению, т.е. в налоговом учете рыночные ценные бумаги не подлежат переоценке.
Согласно пп. 24 п. 1ст. 251 и пп. 46 ст. 270 НК РФ доходы и расходы, возникающие при переоценке ценных бумаг, не учитываются
П. 8 ПБУ 18/02 установлено, что доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или других отчетных периодах, признаются временными разницами, информация о которых может формироваться на основании первичных документов: либо регистрах бухгалтерского учета, либо ином порядке, определенном организацией самостоятельно.
Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль приводят к образованию отложенных налоговых обязательств или активов.
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства»
– отражаются отложенные налоговые обязательства с суммы дооценки ценных бумаг до текущей рыночной стоимости;
Дебет 09 «Отложенные налоговые активы»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
– отражается отложенный налоговый актив при снижении рыночной стоимости ценной бумаги.
Списание (погашение) отложенных налоговых активов и обязательств отражается при выбытии ценных бумаг независимо от способа их выбытия.
Если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, невозможно определить такую цену при составлении финансовой отчетности, то такой объект отражается по стоимости последней оценки (п. 24 ПБУ 19/02).
По ценным бумагам, по которым не рассчитывается текущая рыночная стоимость, применяются следующие методы оценки:
– по первоначальной стоимости при условии, что ценные бумаги не обесцениваются;
– исходя из расчетной стоимости ценных бумаг при условии обесценивания финансовых вложений в ценные бумаги;
– амортизации разницы между первоначальной стоимостью и номиналом по долговым ценным бумагам.
При использовании первого метода оценки предполагается, что финансовые вложения в ценные бумаги не обесцениваются и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости.
Обесценение ценных бумаг наблюдается в том случае, если стоимость ценных бумаг ниже величины экономических выгод, которые инвестор рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях деятельности.
Устойчивое снижение стоимости ценных бумаг характеризуется одновременным наличием следующих условий:
• на отчетную и на предыдущую дату учетная стоимость существенно выше расчетной стоимости;
• в течение одного отчетного года расчетная стоимость ценных бумаг существенно изменялась исключительно в направлении уменьшения;
• на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости ценных бумаг.
Инвестор обязан провести проверку на наличие условий устойчивого снижения стоимости ценных бумаг.