Бухгалтерский учет и налогообложение от создания до ликвидации организации
Шрифт:
Ликвидация филиала производится назначенной организацией ликвидационной комиссией, а в случаях прекращения деятельности филиала по решению суда или арбитражного суда – ликвидационной комиссией, назначаемой этими органами.
При ликвидации филиала увольняемым работникам гарантируется соблюдение их прав и интересов в соответствии с законодательством. При высвобождении работников в связи с ликвидацией филиала им гарантируется соблюдение их законных прав и интересов, в том числе права на льготы и компенсации.
Имущество ликвидированного филиала после расчетов по оплате труда его работников и выполнения обязательств перед бюджетом, кредитными учреждениями и кредиторами распределяется в соответствии с решением членов собрания акционеров главной организации.
Порядок удовлетворения претензий кредиторов в случае ликвидации филиала определяется также в соответствии с законодательством Российской Федерации. Ликвидация филиала осуществляется ликвидационной комиссией, назначаемой членами собрания акционеров этой организации, либо (в установленных законом случаях) судом.
Следует отметить, что филиалы как структурные подразделения организации могут иметь или не иметь отдельный баланс. От этого зависит порядок бухгалтерских записей.
Если филиал имеет отдельный баланс, то расчеты с ним головная организация отражает на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты», к которому могут быть открыты субсчета: 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» и 79-2 «Расчеты по текущим операциям».
В бухгалтерском учете головной организации по счету 79 должно быть дебетовое сальдо, а в бухгалтерском учете филиала – кредитовое.
Если филиал не имеет отдельного баланса, то операции, которые он осуществляет, отражаются на отдельных субсчетах счетов учета производственных затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» или 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).
Юридически ликвидация филиала отражается в учредительных документах. Вносятся изменения и в учетную политику организации.
В ходе своей деятельности филиал закупает необходимые для производства материалы, сырье, топливо, пользуется работами и услугами других организаций, т.е. ведет расчеты с поставщиками и подрядчиками. После ликвидации филиала задолженность по оплате материально-производственных ценностей (работ, услуг) переходит к головной организации. Однако, до того как это произойдет, головной организации целесообразно по мере возможности рассчитаться с кредиторами за счет денежных средств, находящихся на расчетном счете, специальных счетах в банках и в кассе филиала.
Пример. На дату принятия решения о ликвидации филиала на его балансе числятся дебетовые остатки по счетам: 50 «Касса» – 5000 руб., 51 «Расчетный счет» – 35 000 руб., 55 «Специальные счета в банках» – 3000 руб.
Также имеются кредитовые остатки по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 25 000 руб., 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 7000 руб., 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 15 000 руб.
Таким образом, филиал располагает денежными средствами в размере 43 000 руб. (5000 + 35 000 + 3000).
Также у филиала имеется кредиторская задолженность в сумме 47 000 руб. (25 000 + 7000 + 15 000).
Для погашения кредиторской задолженности денежных средств филиала недостаточно. Поэтому в первую очередь лучше всего произвести необходимые платежи в бюджет и рассчитаться с увольняемыми работниками.
Денежные средства, хранящиеся на специальных счетах в банках, при невозможности их использования должны быть возвращены на расчетный счет.
Отражение операций в бухгалтерском учете филиала:
Дебет 51, Кредит 55 – 3000 руб. – зачислены на расчетный счет филиала средства, находящиеся на специальных счетах в банке;
Дебет 50, Кредит 51 – 10 000 руб. – получены наличные денежные средства для расчетов с уволенными работниками;
Дебет 70, Кредит 50 – 15 000 руб. – произведен расчет с увольняемыми работниками;
Дебет 68, Кредит 51 – 7000 руб. – погашена задолженность по налогам перед бюджетом;
Дебет 60, Кредит 51 – 21 000 руб. – произведены частичные расчеты с поставщиками
Филиал кредиторскую задолженность погасить полностью не имеет возможности (остался долг перед поставщиками и подрядчиками в размере 4000 руб.). Головная организация может известить кредиторов, с какого расчетного счета с ними будут произведены окончательные расчеты.
После уведомления органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц, филиал официально прекращает свое существование. При представлении филиалом бухгалтерского баланса данные по его строкам складываются с данными баланса головной организации, а сальдо по счету 79 будет нулевым.
При создании филиала объектом передачи являются чаще всего материально-производственные запасы, основные средства и прочие активы, используемые при осуществлении производственной или торговой деятельности.
В процессе деятельности филиала стоимость активов изменяется: основные средства и нематериальные активы амортизируются; материалы, сырье, топливо и прочие материальные ценности расходуются в производственных и непроизводственных целях. При завершении филиалом расчетов сальдо по субсчету «Расчеты по переданному имуществу» счета 79 в головной организации будет соответствовать сальдо по этому же субсчету в филиале, а стоимость возвращаемого имущества будет другой.
Пример. При создании филиала головная организация передала ему основные средства (первоначальная стоимость – 15 000 руб., сумма амортизации – 3000 руб.) и материалы (на сумму 5000 руб.).
В бухгалтерском учете сторон данные операции отражены следующим образом.
В учете головной организации:
Дебет 79-1, Кредит 01 – 15 000 руб. – списана первоначальная стоимость основных средств, переданных филиалу;
Дебет 02, Кредит 79-1 – 3000 руб. – списана сумма начисленной амортизации по переданным основным средствам;
Дебет 79-1, Кредит 10 – 5000 руб. – списана стоимость материалов.
В учете филиала:
Дебет 01, Кредит 79-1 – 15 000 руб. – оприходованы основные средства, полученные от головной организации;
Дебет 79-1, Кредит 02 – 3000 руб. – отражена сумма начисленной амортизации по полученным основным средствам;
Дебет 10, Кредит 79-1 – 5000 руб. – оприходованы материалы.
Отметим, что передача имущества филиалу не является реализацией этого имущества, ведь право собственности на это остается у головной организации.
В процессе своей деятельности филиал начислил амортизацию по основным средствам в размере 2000 руб. Материалы, ранее полученные от головной организации, полностью израсходованы. При этом на складах филиала имеется готовая продукция на сумму 7000 руб.
При возврате имущества в бухгалтерском учете сторон произведены следующие записи.
В учете филиала:
Дебет 79-1, Кредит 01 – 15 000 руб. – списана первоначальная стоимость основных средств;
Дебет 02, Кредит 79-1 – 5000 руб. (3000 + 2000) – списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 79-1, Кредит 40 – 7000 руб. – передана готовая продукция.
В учете головной организации:
Дебет 01, Кредит 79-1 – 15 000 руб. – отражена первоначальная стоимость основных средств, полученных от филиала;
Дебет 79-1, Кредит 02 – 5000 руб. – отражена сумма начисленной амортизации по основным средствам, полученным от филиала;
Дебет 40, Кредит 79-1 – 7000 руб. – отражена стоимость готовой продукции.
В итоге сальдо по счету 79 равно нулю.
У филиала сальдо по счету 79 представляет собой величину, которая складывается из стоимости первоначально переданного филиалу имущества, активов, произведенных или образовавшихся за время его деятельности, за минусом источников образования этих активов – кредиторской задолженности и прибыли. Следовательно, при ликвидации филиала необходимо не только обеспечить возврат имущества, стоимость которого соответствует дебетовому сальдо по счету 79 головной организации, но и расшифровать дебетовый и кредитовый остатки по данному счету.