Бухгалтерский учет в медицине
Шрифт:
Пример 2.
В течение отчетного периода (месяца) в эндокринологическом отделении медицинского учреждения предполагается произвести 200 первичных и 500 последующих приемов посетителей (подобная информация, как правило, формируется исходя из сложившихся среднестатистических данных по соответствующему отделению). По данным лечащих врачей, время вторичного приема составляет 75 % времени первичного приема пациента врачом (условно). Согласно штатному расписанию и действующей в медицинском учреждении системе поощрения труда заработная плата с причитающимися надбавками врачей и ассистентов отделения, осуществляющих прием пациентов,
Приведем количество посещений к единой (сопоставимой) трудоемкости первичного посещения и определим плановую величину посещений за месяц в сопоставимых условиях.
Число вторичных посещений в сопоставимой трудоемкости равно 375 (500 x 75 %). Таким образом, плановая себестоимость одного первичного посещения составит 1235 руб. (710 000 руб.: 575 посещений) и плановая себестоимость одного вторичного посещения 926 руб. (1235 руб. x 75 %).
Для проверки правильности исчисления плановой себестоимости услуг отделения суммируем плановую себестоимость первичных посещений за расчетный период – 247 тыс. руб. (200 посещений x 1235 руб.) и вторичных – 463 тыс. руб. (500 посещений x 926 руб.). В итоге получаем 710 тыс. руб. (247 + 463).
Оказание платных услуг не всегда может относиться к одному отчетному периоду.
В этом случае к договору прикладывается календарный график выполнения договора, в котором конкретно обозначен перечень оказываемых услуг и сроки их выполнения, или это указывается в договоре.
Для отражения в бюджетном учете доходов будущих периодов (суммы доходов, начисленные заказчикам за выполненные и сданные им отдельные этапы работ, услуг, но не относящиеся к доходам текущего отчетного периода) предназначен счет 0 401 04 000 «Доходы будущих периодов», если в договоре указаны условия о том, что право собственности на услуги переходит после полного выполнения договора.
Начисленные заказчикам суммы в соответствии с заключенными договорами и расчетными документами за оказанные им отдельные этапы отражаются следующей проводкой:
Дебет счета 2 205 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг»;
Кредит счета 2 401 04 130 «Доходы будущих периодов от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг».
Все начисленные заказчикам поэтапные суммы накапливаются на этих счетах и при окончательном завершении оказания услуг подлежат зачислению в доход текущего отчетного периода. Данная операция в бюджетном учете оформляется следующей проводкой:
Дебет счета 2 401 04 130 «Доходы будущих периодов от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг»;
Кредит счета 2 401 01 130 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг».
Пример 3.
Учреждением здравоохранения заключен договор со сторонней организацией на оказание платных медицинских услуг на сумму 120 000 руб. Действие договора –
– I квартал – 20 000 руб.;
– II квартал – 35 000 руб.;
– III квартал – 25 000 руб.;
– IV квартал – 40 000 руб.
В бухгалтерском учете учреждения данные операции будут отражены следующими проводками:
В Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н не предусмотрен отдельный счет, на котором бы отражались поступившие авансовые платежи.
Можно отражать поступление оплаты за оказанные услуги по кредиту счета 2 205 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» в корреспонденции с дебетом счета 2 201 01 510 «Поступление денежных средств учреждения на банковские счета». В случае если оказываемые учреждением услуги облагаются НДС, начисление суммы данного налога по полученным предварительным оплатам в счет предстоящей реализации нефинансовых активов (работ, услуг) отражается по дебету счета 0 210 01 560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» (п. 166 Инструкции № 25н).
Пример 4.
Учреждением здравоохранения с 1 апреля 2006 г. по 30 сентября 2006 г. заключен договор с организацией на оказание косметических услуг ее сотрудникам на сумму 47 200 руб., в том числе НДС – 7200 руб. По условиям договора производится поквартальное закрытие оказанных услуг, право собственности, на которые переходит по завершении договора. Условиями договора предусмотрена предоплата услуг в размере 50 %. 4 апреля 2006 г. на лицевом счете учреждения здравоохранения отражено ее поступление в сумме 23 600 руб., в том числе НДС – 3600 руб. Окончательная оплата произведена по завершении договора 3 октября 2006 г.
Данные операции в бухгалтерском учете отразятся следующими проводками:
Поступление авансовых платежей в одном налоговом периоде по договорам с длительным сроком исполнения относится в кредит счета 2 205 03 000, а начисление дохода по дебету счета 2 205 03 000 будет производиться в других налоговых периодах, возникает кредитовое сальдо. Счет является только активным и наличия кредитового сальдо не допускается, поэтому в бюджетной отчетности остаток будет отражаться по дебету счета со знаком «-».
Расходы по договорам длительного исполнения
Для формирования фактической стоимости платных услуг используется счет 2 106 04 000 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)», на котором на основании первичных документов формируется себестоимость услуг. Формирование фактической себестоимости отражается в бухгалтерском учете проводкой:
Дебет счета 2 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»;
Кредит счетов:
2 302 00 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
2 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами»;
2 104 00 000 «Амортизация»;
2 105 00 000 «Материальные запасы» и др.
Согласно п. 71 Инструкции № 25н аналитический учет по счету ведется в Многографной карточке (ф. 0504054) в разрезе видов (кодов) затрат по каждой оказываемой услуге (работе). Записи в нее производятся на основании журналов операций.
Рассмотрим распределение расходов на примере распределения сумм по коммунальным платежам.