Бухгалтерский учет в медицине

Фирстова Светлана Юрьевна

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 164 НК РФ, продавая лекарственные средства, их нужно облагать НДС по ставке 10 процентов. Это относится и к самому этиловому спирту, и к препаратам, изготовленным из него. При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ налоговая база равна стоимости реализуемых товаров с учетом акцизов.

«Входной» НДС по этиловому спирту можно возместить, если выполнены условия, предусмотренные в статьях 171 и 172 НК РФ. А именно для этого аптеке нужно:

– получить от поставщика счет-фактуру с НДС, вынесенным

в отдельную строку;

– иметь документ, подтверждающий оплату приобретенного спирта, с выделенной там суммой НДС;

– оприходовать этот этиловый спирт.

Порядок, в котором подобные операции нужно показывать в бухучете, зависит от того, с какой целью приобретается спирт.

Когда этиловый спирт закупают, чтобы перепродать (прямо в упаковке завода-изготовителя или склада), то учитывать его надо как товар на счете 41.

Причем сумму акциза, выделенную в счете-фактуре поставщика, включают в стоимость приобретенного спирта. Ведь при перепродаже подакцизного товара платить акциз не нужно, а следовательно, и возмещать его нельзя.

А вот НДС – конечно, если аптека его платит – можно показать на счете 19 и предъявить к вычету.

Пример 16

Аптека приобрела у ЗАО спирт этиловый фармакопейный концентрацией 70 процентов во флаконах по 100 мл каждый – 100 флаконов. За них аптека уплатила 1045 руб. (в том числе акциз – 126 руб. и НДС по ставке 10 % – 95 руб.).

Вся партия спирта была реализована частной клинике, причем в той же упаковке, то есть без розлива или изменения концентрации. Клиника по безналу заплатила аптеке за спирт 1540 руб. (в том числе НДС по ставке 10 % – 140 руб.).

Бухгалтер аптеки отразит эту ситуацию следующим образом:

дебет 41 кредит 60 950 руб. (1045 – 95)

– оприходован спирт этиловый фармакопейный (включая акциз);

дебет 19 субсчет «НДС» кредит 60 95 руб.

– учтен НДС по спирту;

дебет 60 кредит 51 1045 руб.

– оплачен спирт;

дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» кредит 19 субсчет «НДС» 95 руб.

– предъявлен к возмещению НДС по спирту;

дебет 62 кредит 90 субсчет «Выручка» 1540 руб.

– отражена выручка от реализации спирта этилового фармакопейного;

дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» 140 руб.

– начислен НДС;

дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» кредит 41 950 руб.

– списана стоимость реализованного спирта;

дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» кредит 99 450 руб. (1540 – 140–950)

– выявлен финансовый результат от продажи спирта.

Но допустим, этиловый спирт приобрели, чтобы использовать в производстве лекарственных средств, в том числе разливать в более мелкую тару или изменять концентрацию. Тогда его нужно учитывать как сырье на счете 10 «Материалы».

В результате аптека вполне может получить товар, облагаемый акцизами. В

таком случае «входной» акциз, который поставщик выделил в счете-фактуре, можно учесть на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «Акцизы». А когда этот акциз будет оплачен, аптека вправе предъявить его к вычету из бюджета.

Глава 7. Налогообложение в медицинских организациях (1-й ур.)

7.1. Начисление и уплата НДС и акцизов в медицинских организациях (2-й ур.)

Акцизы.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 181 НК РФ подакцизным товаром признается спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов. При этом не рассматриваются как подакцизные товары:

лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения,

лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.

В соответствии со статья 149 НК РФ не подлежат налогообложению:

1. предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.

2. реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

1) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации:

важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;

протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;

технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;

очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных);

2) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. Ограничение, установленное настоящим подпунктом, не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета.

К медицинским услугам относятся: