Бухучет, налогообложение, управленческий учет: самоучитель
Шрифт:
Пусть подписались на 300 млн. 80-1 – объявленный капитал, 80-2 – подписной капитал, 80-3 оплаченный капитал, 80-4 – изъятый капитал.
Д 80-1 – К 80-2 ® 300 млн.
Объявленный капитал остался неподписанным на 700 млн.
В следующем месяце часть акций оплачена, часть – подписались.
Д 80-1 – К 80-2 ® 400 млн.
Задолженность записывается по номинальной стоимости, а продажа акций может быть выше номинальной стоимости.
Если продажная стоимость выше номинальной, то разность образует эмиссионный доход, который учитывается
83-1 «Переоценка основных средств»
83-2 «Эмиссионный доход»
Поступление акций в уставный капитал:
Д 51 – К 75-1 – по номинальной стоимости
Д 51 – К 83-2 – разность между продажной ценой и номинальной стоимостью акции
Параллельно делается проводка:
Д 80-2 – К 80-3 на сумму номинальной стоимости
Выкуп собственных акций
Счёт № 81 «Собственные акции (доли)» предусмотрен для выкупа акций. Активный, по дебету отражается стоимость выкупленных акций, по кредиту – их продажа или аккумулирование.
По старому плану счетов показывались в активе баланса, по международным стандартам показываются в балансе на уменьшение уставного капитала (принцип осторожности).
Возможны следующие ситуации:
– Покупаем, но не хотим уменьшить уставный капитал:
Д 81 – К 51 (76)
Если выкуп производится с целью продажи, то внутри счёта 80 на сумму акций не делается проводка Д 80-3 – К 80-4.
Реализация акций с целью получения дохода:
Д 91-2 – К 81 – списание стоимости акций
Д 51 – К 91-1 – продажная цена акций
Д 91-9 – К 99 – прибыль от реализации собственных акций
– Приобретение с целью уменьшения уставного капитала:
Д 81 – К 51 – по номинальной стоимости
Д 80-3 – К 80-4 – по номинальной стоимости
Уменьшение уставного капитала уменьшает обязательства.
Д 80-4 – К 81 – по номинальной стоимости
По рыночной стоимости на счёте 81 будет результат, он списывается на счёт 84.
Д 84 – К 81 – разница между покупной ценой и номиналом
Если появилась прибыль, то налогообложение на разницу между номинальной ценой и покупной.
Д 80-4 – К 91.
Резервный и добавочный капитал, другие вопросы
Резервный капитал
Счёт № 82 «Резервный капитал» – пассивный, балансовый, создаётся за счёт нераспределённой прибыли предприятия. По кредиту – создание резервного капитала, по дебиту – использование. Сальдо – накопленная сумма резервного капитала. В акционерных обществах по законодательству – из балансовой прибыли.
Д 84 – К 82 – создание резервного капитала
Цели, на которые используется уставный капитал:
Покрытие убытка предприятия в текущем году
Д 82 – К 84
Можно использовать часть резервного капитала или всю сумму.
На
Д 82 – К 66 (67)
Добавочный капитал
Счёт № 83 «Добавочный капитал» – пассивный, балансовый, сальдо представляет сумму добавочного капитала. По кредиту – формирование добавочного капитала за счёт:
– приращения активов по переоценке
– эмиссионный доход
По дебету движения нет, возможно только в случае:
– погашения сумм снижения стоимости активов по их переоценке
– направления средств на увеличение уставного капитала (Д 83 – К 80-3)
– предприятие закрывается и осуществляется распределение сумм между учредителями предприятия
Нераспределённая прибыль
Счёт № 84 «Нераспределённая прибыль (убыток)» – пассивный, балансовый. В балансе отражается прибыль или убыток прошлых лет, отражение – в конце каждого года. Сальдо представляет собой величину нераспределённой прибыли (убытка), накопленной предприятием за период его существования. По кредиту отражается увеличение величины нераспределённой прибыли, по дебету – её использование.
Использование нераспределённой прибыли:
выплата дивидендов по решению собрания учредителей
Д 84 – К 75-2 – начисление дивидендов
Д 75-2 – К 51 – выплата дивидендов
Производится в первом квартале после отчётного года. При выплате дивидендов налог берётся у источника выплат. Существует две методики: налог (платежи больше, уровень документов ниже) и Минфин (платежи меньше).
создание резервного капитала
Д 84 – К 82
Покрытие убытка простого товарищества за счёт взносов членов этого товарищества.
Д 75-1 – К 84
Если убыток не в простом товариществе (АО, ООО), то убытки можно покрыть за счёт резервного капитала или снижения уставного капитала (за счёт скупки акций)
Долгосрочные кредиты и займы
Счёт № 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» представляет долгосрочную кредиторскую задолженность предприятий (выпуск облигаций: Д 51 – К 66 (67))
В бухгалтерской отчётности сумма займа показывается с процентами, которые необходимо выплатить по этому займу.
В соответствии с новым планом счетов, ПБУ, проценты уплаченные и полученные отражаются на счёте 91 как прочие доходы и расходы.
Если взят целевой кредит, то можно начислять проценты, когда материальные ресурсы – на счёте 15, как только на баланс, проценты начислять нельзя (см. подробнее на сайте www.deniskredit.ru).
Краткосрочные пассивы
Берутся под обеспечение на покрытие нехватки денежных средств для выплаты зарплаты, покупки основных средств, когда выручка ещё не поступила.