Финансовое право

Химичева Н. И.

3.5.1. Общие положения

Налоги, имеющие определенное целевое назначение, давно из­вестны в мировой практике налогообложения. Такие налоги по­явились еще в докапиталистическую эпоху и сохраняются по на­стоящее время. В отличие от обычного порядка они зачисляются, как правило, не в бюджет как денежный фонд общего значения, а в целевые внебюджетные фонды. Например, в США существует налог на продажу бензина, бензопродуктов, топлива, смазочных материалов, который поступает в дорожный фонд.

Такой опыт был широко использован при установлении новой налоговой системы в Российской Федерации. В 1990-х гг. был вве­ден ряд налогов и других платежей, зачисляемых в целевые вне­бюджетные фонды, или в бюджет, но специальной строкой для использования на определенные

цели, а также в целевые бюджет­ные фонды. Единичные случаи придания налогу целевого назначе­ния встречались в советской практике и прежде. Например, налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, действовавший на основании Указа Президиума Вер­ховного Совета СССР от 21 марта 1988 г.,* был предназначен для привлечения средств на строительство и ремонт автомобильных дорог.

></emphasis>

* ВВС. 1988. № 12. Ст. 186.

Четко выраженное целевое назначение из числа ныне действу­ющих налогов имеют налоги, зачисляемые в дорожные фонды. Такой же характер свойствен земельному налогу, который учиты­вается в бюджете отдельной строкой; местному налогу на содержа­ние жилищного фонда и объектов социально-культурного назначе­ния, налогу с продаж, а также некоторым платежам обязательного характера разных уровней, включенных законодателем в налого­вую систему Российской Федерации (платежи за пользование при­родными ресурсами, лесным фондом, отчисления на воспроизвод­ство минерально-сырьевой базы, сбор на нужды образовательных учреждений и другие, среди них и местные целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций на содержание ми­лиции, на благоустройство территории и иные цели).

3.5.2. Налоги, зачисляемые в дорожные фонды

На основании Закона РФ «О дорожных фондах в РФ» от 10 ок­тября 1991 г.* были созданы внебюджетные дорожные фонды, предназначенные для мобилизации финансовых ресурсов в целях содержания и устойчивого развития сети автомобильных дорог об­щего пользования (внегородских автомобильных дорог). Такие фонды создавались на федеральном уровне и уровне субъектов Фе­дерации (Закон именует последние «территориальными фонда­ми»). Впоследствии Законом РФ «О федеральном бюджете на 1995 год» от 31 марта 1995 г. Федеральный дорожный фонд, наря­ду с некоторыми другими внебюджетными фондами, был включен (консолидирован) в федеральный бюджет и преобразован в целе­вой бюджетный фонд, что было продолжено и в последующие годы. Одновременно проведение такой консолидации было реко­мендовано субъектам РФ. Что касается субъектов Федерации, то они вправе решить этот вопрос самостоятельно. Преобразование дорожного фонда из внебюджетного в целевой бюджетный не по­влекло изменений в источниках средств его формирования.

></emphasis>

* ВВС 1991. №44. Ст. 1426; с изм. и доп. на 12 апреля 1999 г.//СЗ РФ 1999. №16.Ст 1930

Упомянутый Закон РФ «О дорожных фондах в РФ» среди ис­точников образования названных фондов указывает ряд налогов, для которых характерна связь с использованием автомобильного транспорта и дорог. Они включены в перечень федеральных нало­гов. К ним отнесены налоги:

а) на реализацию горюче-смазочных материалов;

б) на пользователей автомобильных дорог;

в) с владельцев транспортных средств;

г) на приобретение автотранспортных средств;

д) акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользова­ние граждан.

Плательщиками налогов являются организации и физические лица.

Налог на реализацию горюче смазочных материалов (автобен­зина, дизельного топлива, масел, сжатого и сжиженного газов, используемых в качестве моторного топлива) уплачивают органи­зации и граждане, осуществляющие

предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, реализующие ука­занные материалы, в том числе ввозимые на территорию РФ.

Объект налогообложения — оборот по реализации (в денежном исчислении, включая акциз) без налога на добавленную стои­мость. Ставка налога — 25% суммы реализации горюче-смазоч­ных материалов. Данный налог взимается также при перепродаже горюче-смазочных материалов с суммы разницы между выручкой и стоимостью их приобретения (без налога на добавленную стои­мость). Ставка — также 25%.

Налог на пользователей автомобильных дорог. Его плательщики — предприятия, организации, учреждения, предпринима­тели, являющиеся юридическими лицами по российскому законо­дательству. К их числу относятся также созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестиция­ми, международные объединения, осуществляющие предприни­мательскую деятельность через постоянные представительства;

иностранные юридические лица; филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, организаций и учреждений, имею­щие отдельный баланс и расчетный счет.

Ставки налога в 1997 г. повышены: они установлены в раз­мере:

а) 2,5% выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг);

б) 2,5% суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

Налог исчисляется отдельно по каждому виду деятельности. Закон РФ распределяет средства налога между Федеральным и территориальными дорожными фондами: в Федеральный фонд за­числение производится по ставке 0,5% и в территориальные фонды – 2% . Однако законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут с учетом местных условий изменять (повы­шать или понижать) ставку налога, но не более чем на 50% ставки данного федерального налога.

Объектом налогообложения выступают: выручка от реализа­ции продукции (работ, услуг), а также сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в резуль­тате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой дея­тельности.

Льготы. От налога освобождаются колхозы, совхозы, крес­тьянские (фермерские) хозяйства, предприятия, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции (при удельном

весе доходов от ее реализации 70% и более); предприятия, осу­ществляющие содержание автомобильных дорог общего пользова­ния и отдельных магистральных улиц городов Москвы и Санкт-Петербурга; иностранные и российские юридические лица, при­влекаемые на период реализации целевых социально-экономичес­ких программ жилищного строительства, создания, строительства и содержания профессиональных центров переподготовки лиц, уволенных с военной службы и членов их семей; профессиональ­ные аварийно-спасательные службы и формирования; органы уп­равления и подразделения Государственной противопожарной службы Министерства внутренних дел РФ.

Учреждения, финансируемые собственником (в том числе бюд­жетные), и другие некоммерческие организации уплачивают налог на пользователей автомобильных дорог, если они имеют до­ходы от предпринимательской деятельности.

При уплате этого налога действует также Федеральный закон «О соглашениях о разделе продукции» в соответствии с которым инвесторы – российские и иностранные юридические лица – могут быть освобождены от уплаты налога.

Налог с владельцев транспортных средств. Плательщиками являются предприятия, объединения, учреждения и организа­ции, включая иностранных юридических лиц, а также граждан, в том числе иностранных, и лиц без гражданства, имеющих транс­портные средства на пневмоходу, указанные в Законе.