Финансовое право

Химичева Н. И.

Контроль за исчислением и своевременным внесением акцизов в бюджет осуществляется налоговыми и таможенными органами в соответствии с их компетенцией.

3.4.4. Налог на прибыль предприятий и организаций

Налог на прибыль предприятий и организаций установлен За­коном РФ от 27 декабря 1991 г.* и введен с 1992 г. взамен ранее действовавших платежей из прибыли государственных предпри­ятий и налогов с колхозов, предприятий кооперативных и общест­венных организаций. Он отнесен к разряду федеральных налогов. Крупные поступления по этому налогу позволили использовать его в качестве регулирующего доходного источника

в отношении бюд­жетов субъектов Российской Федерации в целях их сбалансированности. В таком качестве налог закреплен в Законе «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (п. 4 ст. 19).

></emphasis>

* ВВС. 1992. № 11. Ст. 525; с изм. и доп. на 31 марта 1999 г. // СЗ РФ. 1999. № 14. Ст.1660.

Однако впоследствии поступления данного налога были поделе­ны на две части — федеральную и субъектов Федерации. Послед­ние получили право самостоятельно утверждать ставки налога (в установленных федеральным законодательством пределах) в части, подлежащей зачислению в их бюджеты. Такой порядок был первоначально введен с 1994 г. Указом Президента РФ «О некото­рых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюд­жетов различных уровней» от 22 декабря 1993 г.* и затем закреп­лен в законодательных актах. Налоговый кодекс РФ (часть первая) по-прежнему предусматривает налог на прибыль предприятий и организаций в перечне федеральных платежей.

></emphasis>

* САПП. 1993. № 52. Ст. 5076; 1994. № 1. Ст. 5.

Помимо упомянутого изменения с 1994 г. было отменено нало­гообложение доходов банков и страховых организаций на основе особого законодательства и на этих субъектов распространен Закон о налоге на прибыль предприятий и организаций.

С учетом изменений и дополнений Закон относит к плательщи­кам налога на прибыль:

а) предприятия и организации (в том числе бюджетные), яв­ляющиеся юридическими лицами по законодательствуРФ, вклю­чая кредитные и страховые организации;

б) созданные на российской территории предприятия с ино­странными инвестициями, международные объединения и орга­низации, осуществляющие предпринимательскую деятельность;

в) филиалы и другие обособленные подразделения предпри­ятий и организаций, включая филиалы кредитных и страховых организаций, за исключением филиалов (отделений) Сбербанка РФ, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, коррес­пондентский) счет;

г) филиалы (территориальные банки) Сбербанка РФ, созданные в республиках, краях, областях, городах Москве и Санкт-Петер­бурге.

Перечисленные плательщики в дальнейшем именуются «пред­приятиями», а кредитные, страховые организации и их филиа­лы — соответственно банками и страховщиками при необходимос­ти определения особенностей их налогообложения.

Для предприятий некоторых отраслей народного хозяйства, а именно: для предприятий, относящихся к основной деятельности железнодорожного транспорта и связи, а также объединений и предприятий по газификации и эксплуатации газового хозяйства, порядок уплаты налога на прибыль устанавливается особо Прави­тельством РФ.

Предприятия любых

организационно-правовых форм не явля­ются плательщиками данного налога по прибыли от реализации ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной ими собственной сельско­хозяйственной продукции (за исключением сельскохозяйствен­ных предприятий индустриального типа, определяемых по переч­ню, утверждаемому законодательными органами субъектов Феде­рации). Однако названные предприятия уплачивают налог на при­быль, полученную от других видов деятельности.

Организации, занимающиеся игорным бизнесом, который под­лежит особому налогообложению, вместе с тем должны уплачи­вать налог на прибыль, полученную от иных видов деятельности, на основании Федерального закона «О налоге на игорный бизнес» от 31 июля 1998г.*

></emphasis>

* СЗ РФ. 1998. №31. Ст. 3820.

Объектом налогообложения является валовая прибыль пред­приятия, полученная от реализации продукции (работ, услуг), ос­новных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия, и доходов от внереализационных операций, умень­шенная на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) оп­ределяется как разница между выручкой от реализации продук­ции (без налога на добавленную стоимость и акцизов) и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость про­дукции, в том числе на оплату труда. Перечень затрат, включае­мых в себестоимость, и порядок формирования финансовых ре­зультатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, должен определяться особым федеральным законом. До его приня­тия следует руководствоваться ранее установленным порядком.*

При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учи­тывается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции. Этот индекс исчисляется в порядке, устанавли­ваемом Правительством РФ.

></emphasis>

* См.: Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении при­были. Утв. пост. Правительства РФ от 5 августа 1992 г. // САПП. 1992. № 9. Ст. 602;

СЗ РФ. 1995. № 28. Ст. 2686; 1996. № 43. Ст. 4924; № 49. Ст. 5557.

В состав доходов от внереализационных операций входят дохо­ды, получаемые от долевого участия в деятельности других пред­приятий, от сдачи имущества в аренду, доходы по ценным бума­гам, принадлежащим предприятию, прибыль, полученная при ис­полнении соглашения о разделе продукции, и другие доходы, не­посредственно не связанные с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией. Сюда же входят суммы безвозмездной помощи и др.