Финансовое право

Химичева Н. И.

По нормам Закона, действовавшим до 1998—1999 гг., все ос­тальные налогоплательщики пользовались правом на необлагае­мый минимум доходов в размере однократной минимальной зара­ботной платы. С 1998 г. этот порядок изменился, а в 1999 г. в него внесены уточнения, касающиеся сумм получаемых доходов. Он заключается в следующем. Для физических лиц, доход которых не превысил 10 тыс. руб. в течение года необлагаемая подоходным налогом сумма дохода составляет двукратный размер минималь­ной заработной платы. Если сумма дохода в течение года составила от 10 тыс. руб. 1 коп. до 30 тыс. руб., то не облагаемой налогом

является сумма в размере двукратной минимальной заработной платы до месяца, в котором доход не превысил 10 тыс. руб. При превышении этой суммы не подлежит налогообложению доход в размере одной минимальной заработной платы.

При превышении дохода 30 тыс. руб. не облагаемый налогом минимум доходов не предусмотрен. Однако в течение года произ­водится вычитание двукратного и однократного размера мини­мальной заработной платы из получаемого дохода по месяцам, со­ответственно его нарастающему итогу (до 30 тыс. руб.).

Размер минимальной заработной платы в связи с инфляцион­ными процессами регулярно устанавливается Законом РФ.*

></emphasis>

* С 1 января 1997 г. минимальный размер оплаты труда установлен в сумме 8 490 руб. // СЗ РФ. 1997. № 3. Ст. 350.

В таких же пределах из совокупного дохода вычитаются суммы расходов на содержание детей и иждивенцев. Они произ­водятся на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, студента и уча­щегося дневной формы обучения — до 24 лет, на каждого другого иждивенца, не имеющего самостоятельного источника дохода. Такое право на уменьшение суммы облагаемого налогом дохода имеют оба супруга.

Помимо рассмотренных, из совокупного дохода вычитаются и другие суммы, а именно:

— суммы доходов, перечисляемые по заявлениям физических лиц на благотворительные цели предприятиям, учреждениям и организациям культуры, образования, здравоохранения и соци­ального обеспечения, частично или полностью финансируемым из соответствующих бюджетов;

— суммы, направленные на строительство и приобретение жи­лого дома, квартиры, дачи, садового домика в пределах 5000-крат­ного размера минимальной оплаты труда, учитываемого за трех­летний период;

— суммы документально подтвержденных физическими лица­ми (кроме лиц, не имеющих постоянного места жительства в РФ) расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от вы­полнения ими работ по гражданско-правовым договорам и дохода от предпринимательской деятельности;

— суммы дохода, не превышающие размера совокупного дохо­да, облагаемого по минимальной ставке у физических лиц, полу­чивших лучевую болезнь, инвалидность в связи с радиационными авариями, принимавших участие в ликвидации их последствий, участвовавших в испытаниях ядерного оружия и т.п.;

— суммы, передаваемые в качестве добровольных пожертвова­ний в избирательные фонды кандидатов в депутаты органов госу­дарственной власти и местного самоуправления, а также в избира­тельные фонды избирательных объединений.

В результате производства предусмотренных Законом вычетов из совокупного дохода образуется облагаемый налогом совокуп­ный доход. Закон требует учитывать все доходы, получаемые фи­зическим лицом в разных местах и из разных источников, поэтому при налогообложении дохода к нему применяется определение «совокупный».

Ставки налога установлены в отношении облагаемого

совокуп­ного дохода, полученного в календарном году по всем видам до­ходов.

В 1999 г. установлены раздельные ставки налога, зачисляемого в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федера­ции. Причем для федерального бюджета — одинаковый размер ставки (3%) независимо от суммы полученного дохода. В бюджеты субъектов Российской Федерации налог зачисляется по дифферен­цированным ставкам (в зависимости от размера дохода).

Итак, с облагаемого совокупного дохода, полученного в кален­дарном году, подоходный налог взимается по следующим ставкам:

Размер совокупного облагаемого дохода, полученного в календарном году

Ставка налога в федеральный бюджет

Ставка налога в бюджеты субъектов Российской Федерации

До 30 000 руб.

3%

9%

От 30 001 до 60 000 руб.

3%

2 700 руб.+ 12% с суммы, превышающей 30 000 руб.

От 60 001 до 90 000 руб.

3%

6 300 руб. 17% с суммы, превышающей 60 000 руб.

От 90 001 до 150 000 руб.

3%

11 400 руб.+ 22% с суммы, превышающей 90 000 руб.

От 150 001 до 300 000 руб.

3%

24 600 руб.+ 32% с суммы, превышающей 150 000 руб.

От 300 001 руб. и выше

3%

72 600 руб. + 42% с суммы, превышающей 300 000 руб.

С сумм доходов, полученных в 1999 г., превышающих 150 000 руб., налог взимается в следующих размерах: в федераль­ный бюджет — 3%, в бюджеты субъектов Российской Федера­ции — 24 600 руб. + 32% с суммы, превышающей 150 000 руб.*

></emphasis>

* См.: Федеральный закон от 31 марта 1999 г. // СЗ РФ. 1999. № 14. Ст. 1663.

С сумм материальной выгоды при получении процентов по вкладам в банках и страховых выплат налог исчисляется и удер­живается у источника фактической выплаты их физическому лицу отдельно от других доходов по ставке 15%.

Суммы подоходного налога исчисляются в полных рублях.

С лиц, не имеющих постоянного места жительства в РФ, налог удерживается у источника выплаты в размере 3% в федеральный бюджет и 17% в бюджеты субъектов РФ, если иное не предусмот­рено международными договорами. Однако с доходов, получаемых за выполнение трудовых и иных приравненных к ним обязаннос­тей, налог удерживается на общих основаниях.