Как перевести российскую отчетность в международный стандарт
Шрифт:
Например, сумма выручки от продаж продукции с отсрочкой платежа в случае, когда запись в РСБУ формируется ранее записи в МСФО, отражается записями:
Дебет 62, Кредит 90-1 – признание всей суммы выручки (РСБУ).
Дебет 62, Кредит 90-1 – признание дисконтированной величины выручки в соответствии с МСФО 18 «Выручка» (МСФО).
Дебет 62, Кредит 98 – отражение отложенного дохода, полученного в результате дисконтирования суммы выручки (МСФО).
Дебет 98, Кредит 90-1 – признание отложенного дохода в качестве выручки по мере завершения периода отсрочки платежа (МСФО).
Отличие между записями по МСФО и РСБУ в рассмотренном примере состоит в том, что в российском
Например, списание денежных средств, с расчетного счета в коммерческом банке в случае, когда запись в МСФО формируется ранее записи в РСБУ, отражается записями:
Дебет 99, Кредит 51 – списание денежных средств, находящихся на расчетном счете организации в коммерческом банке, у которого отозвана лицензия Банка России (МСФО).
Дебет 99, Кредит 51 – списание денежных средств, находящихся на расчетном счете организации в коммерческом банке, на основании определения суда о завершении конкурсного производства (РСБУ).
Подготовленный реестр является основой для ведения параллельного учета по российским и международным стандартам с использованием либо комбинированной модели счета, либо ее упрощенной формы.
В Концепции среднесрочного развития бухгалтерского учета и отчетности отмечено, что в бухгалтерском учете и отчетности, в частности, существует проблема неоправданно высоких затрат хозяйствующих субъектов на подготовку консолидированной финансовой отчетности по МСФО путем трансформации бухгалтерской отчетности, подготовленной по российским правилам. Использование комбинированной модели счетов бухгалтерского учета, как раз и направлено на решение указанной проблемы. Это окажет реальную помощь российским организациям при подготовке к внедрению МСФО на предприятии, а также позволит снизить издержки на ведение бухгалтерского учета.
3.5.2. Заполнение трансформационных таблиц
Процесс трансформации отчетности зависит от различных факторов – это и особенности деятельности предприятия, особенности организации бухгалтерского учета, наличие или отсутствие различного рода бухгалтерской документации.
Трансформация отчетности производится в целях формирования отчетности на основе международных стандартов, при этом используются данные российской бухгалтерской отчетности.
В состав отчетности по МСФО согласно стандарту № 1 «Представление финансовой отчетности» включаются баланс, отчет о финансовых результатах, или отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, описание учетной политики, пояснения (примечания).
Для проведения трансформации финансовой отчетности необходимы:
• сводная трансформационная таблица;
• рабочие таблицы, содержащие суммы трансформационных бухгалтерских записей;
• трансформационные таблицы по необходимым разделам учета;
• журналы трансформационных записей, которые нужны для проведения систематизации записей.
При проведении трансформации бухгалтерской отчетности пересчитываются показатели, содержащиеся в балансе и отчете о прибылях и убытках. Все остальные формы отчетности заполняются уже на их основе. При необходимости к отчетности прилагаются пояснения, в которых отражаются особенности учетной политики организации и применяемые способы трансформации.
Процесс трансформации состоит из нескольких последовательных
В дальнейшем подлежат раскрытию статьи бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с РСБУ, также проводится детализация оборотов и остатков по синтетическим счетам. Следующим шагом трансформации будет так называемая реклассификация статей российской отчетности. Здесь требуется увязать каждый из бухгалтерских счетов РСБУ с соответствующим ему счетом МСФО.
В дальнейшем надлежит провести следующие последовательные действия:
• провести требующиеся корректировки к остаткам (оборотам) по счетам, из которых состоят статьи отчетности по РСБУ, чтобы привести их к основам международной отчетности;
• провести группировку остатков по статьям международной отчетности, а затем заполнить отчетные формы;
• систематизировать всю необходимую информацию о трансформации (представить отчет о порядке регулирования статьи российской отчетности по МСФО). Когда отчетность по МСФО была сформирована методом трансформации, то информацию об этом нужно раскрывать в пояснениях к отчетам.
Все эти операции проводятся при помощи сводной трансформационной таблицы – основного инструмента трансформации.
Для лучшего понимания структуры сводной таблицы ее графы рекомендуется объединить в следующие блоки:
• оборотно-сальдовый баланс, составленный по счетам бухгалтерского учета во взаимосвязи со статьями отчетности;
• регулировки, примененные к остаткам (оборотам) по счетам для приведения их к учетному базису международной отчетности;
• остатки по статьям международной отчетности.
Оборотно-сальдовый баланс включает в себя всю исходную информацию, необходимую для проведения трансформации – оборотно-сальдовый баланс, увязанный со статьями российской отчетности. Он состоит из двух граф: наименование счета и сумма. Каждый счет (субсчет) отражен как минимум по двум строкам. Первая из них содержит остаток на начало года, вторая – изменения по счету в течение отчетного периода, т. е. сумму дебетового и кредитового оборотов одним числом. Изменения по счету представлены более детально – по суммам дебетовых и кредитовых оборотов, по видам операций отчетного периода, либо в других разрезах, необходимых для данной трансформации. Входящий остаток или оборот указывается по графе «Код-счет», где помимо номера и наименования счета поясняется содержание суммы, находящейся в данной строке.
Данные показатели применяются для всех колонок трансформационной таблицы. С помощью этого группировать и фильтровать данные с помощью стандартных процедур обработки становится проще и нагляднее. К примеру, с помощью группировки строк «Входящий остаток» формируется балансовый отчет на начало отчетного периода. Строки «Изменения за период», если они достаточно детализированы, можно перегруппировать в статьи отчета о движении денежных средств, составленного косвенным методом. Для того, чтобы составить баланс и отчет о прибылях и убытках будет достаточным сгруппировать по статьям отчетности суммы по всем строкам трансформационной таблицы.