Как перевести российскую отчетность в международный стандарт
Шрифт:
Дебет 84.11 «Корректировки нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода»;
Кредит 02.1 «Амортизация основных средств в организации» – на величину амортизации жилищного фонда в отчетном периоде.
Когда дебиторская задолженность не подлежит взысканию (к примеру, если предприятие-должник обанкротилось), а резерв по безнадежным долгам не был сформирован, такая задолженность относится на расходы прошлых лет.
Корректировочная проводка будет иметь вид:
Дебет 84.12 «Корректировки
Кредит 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – на величину безнадежной дебиторской задолженности прошлых лет.
Если же в отчетном периоде возникла дебиторская задолженность, погашение которой ставится под сомнение, то в соответствии с требованием осмотрительности МСФО на величину такой дебиторской задолженности нужно образовать резерв по сомнительным долгам с одновременным увеличением расходов отчетного периода. Корректировочная проводка примет вид:
Дебет 84.11 «Корректировки нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода»;
Кредит 63 «Резерв по сомнительным долгам» – создается резерв под сомнительную дебиторскую задолженность.
Выявлены в составе нематериальных активов организационные расходы, подлежащие списанию на расходы прошлых лет. Корректировочная проводка примет вид:
Дебет 84.12 «Корректировки нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет»;
Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов»;
Кредит 04 «Нематериальные активы» – списаны организационные расходы с их амортизацией на расходы прошлых лет.
Также, необходимо восстановить прибыль отчетного года, с уменьшением прибыли прошлых лет на величину амортизации по организационным расходам.
Корректировочная проводка:
Дебет 84.12 «Корректировки нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет»;
Кредит 84.11 «Корректировки нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода» – восстанавливается прибыль отчетного года с одновременным уменьшением прибыли прошлых лет на величину амортизации по организационным расходам.
По правилам МСФО общие и административные расходы не могут входить в стоимость остатков незавершенного производства и готовой продукции. В данном случае необходима корректировочная проводка для выведения из остатков незавершенного производства и готовой продукции общих и административных расходов. Эти расходы в дальнейшем подлежат включению в расходы периода.
Расчет исходных данных примет вид: на начало периода остатки НП и ГП равны нулю.
Остатки на конец отчетного периода:
• величина сальдо НП счета 20 «Основное производство»;
• величина сальдо ГП счета 43 «Готовая продукция».
Дебетовый оборот за период счета 20 «Основное производство».
Дебетовый оборот за период счета 43 «Готовая продукция».
Содержание
Величина общих и административных расходов, подлежащая выведению из остатков НП и ГП, рассчитывается следующим образом:
(Сальдо 20 «Основное производство» НП) х (% ОиАР) = ОиАР, выводимых из остатков НП,
(Сальдо 43 «Готовая продукция» ГП) х (% ОиАР) = ОиАР, выводимых из остатков ГП,
(ОиАР, выводимых из остатков НП) + (ОиАР, выводимых из остатков ГП) = Общая сумма расходов к выведению.
Корректировочная проводка примет вид:
Дебет 84.11 «Корректировки нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода» – (на общую сумму расходов к выведению);
Кредит 20 «Основное производство» – (на величину ОиАР, выводимых из остатков НП);
Кредит 43 «Готовая продукция» – (на величину ОиАР, выводимых из ГП) – выведена сумма общих и административных расходов из остатков НП и ГП.
В результате анализа счета 50 «Касса» выявлено наличие «денежных документов», учтенных на субсчете 50.3 «Денежные документы», которые не могут быть отражены в МСФО, поэтому сальдо по данному субсчету необходимо списать на счет 97 «Расходы будущих периодов».
В то же время, если на счете учитываются денежные документы, не соответствующие определению актива, то их необходимо списать на расходы соответствующего периода.
Корректировочная проводка примет вид:
Дебет 84.11 «Корректировки нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода»;
Дебет 84.12 «Корректировки нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет»;
Дебет 97 «Расходы будущих периодов»;
Кредит 50.3 «Денежные документы» – списываются денежные документы.
В случае, когда выявляются остатки денежных средств в обанкротившихся банках, эти суммы списываются на расходы соответствующих периодов по той причине, что данные активы не соответствуют условиям определения и признания активов МСФО.
В данном случае необходимо составить корректировочную проводку следующего вида:
Дебет 84.11 «Корректировки нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода»;
Дебет 84.12 «Корректировки нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет»;
Кредит 51 «Расчетный счет»;
Кредит 52 «Валютные счета» – списываются денежные средства в «банках-банкротах».
В результате инвентаризации кредиторской задолженности организации по срокам ее возникновения выявлена нереальная для взыскания задолженность предприятия (кредиторы обанкротились).