Контроль персонала как составляющая безопасности и развития бизнеса

Лукаш Юрий Александрович

Не все работники, которые входят в списочную численность, учитываются при расчете среднесписочной численности. К таким работникам относятся:

– женщины, находившиеся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением новорожденного ребенка, а также в дополнительном отпуске по уходу за ребенком;

– сотрудники, обучающиеся или поступающие в образовательные учреждения и находящиеся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы.

Сотрудники, которые в соответствии с трудовым договором работают неполное рабочее время, включаются в среднесписочную численность пропорционально отработанному времени. При этом сначала рассчитывается общее количество человеко-дней, отработанных этими сотрудниками. Для этого общее количество отработанных человеко-часов делится на продолжительность полного рабочего дня и умножается на количество отработанных дней. Затем определяется средняя численность

неполностью занятых работников за отчетный месяц в пересчете на полную занятость. Для этого общее количество отработанных человеко-дней делится на число рабочих дней по календарю в отчетном месяце. При этом за дни болезни, отпуска, неявок в число отработанных человеко-часов условно включаются часы по предыдущему рабочему дню.

Расчёт среднесписочной численности вновь созданными организациями и вновь зарегистрированными предпринимателями. Организации и предприниматели, которые зарегистрированы в текущем году, рассчитывают среднесписочную численность работников за месяц следующим образом: количество работников списочного состава за все дни работы организации в отчетном месяце делится на общее количество календарных дней в месяце.

Если организация работала неполный квартал, то среднесписочная численность работников за квартал определяется так: складывается среднесписочная численность работников за каждый месяц квартала, и полученная сумма делится на 3. Также определяется среднесписочная численность сотрудников за любой неполный период с начала года.

Средняя численность внештатных работников рассчитывается в том же порядке, что и средняя численность сотрудников, которые работают неполное время:

– рассчитывается общее количество человеко-дней, отработанных этими сотрудниками;

– затем общее количество отработанных человеко-дней делится на число рабочих дней по календарю в отчетном месяце.

Расчёт средней численности работников, с которыми заключен гражданско-правовой договор, производится так же, как и среднесписочная численность. Работники, с которыми заключен гражданско-правовой договор, в течение срока действия договора учитываются за каждый календарный день как целые единицы. Не нужно включать в расчет сотрудников, которые вошли в списочную численность, но с которыми помимо трудового договора заключен и гражданско-правовой договор.

Чтобы определить среднюю численность, нужно сложить три показателя:

– среднесписочную численность работников;

– среднюю численность внештатных совместителей;

– среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

Регламентация взаимоотношений с работниками – подотчётными лицами

Авансовые отчеты привлекают налоговых чиновников именно тем, что при их проверке у многих организаций обнаруживаются те или иные ошибки и упущения: то отсутствует чек, то НДС не выделен, то расходы являются непроизводственными. Учитывая эти обстоятельства, должным образом должна быть организована не только работа с подотчетными лицами, но и установлен соответствующий спрос и контроль за бухгалтером, поскольку только последние, по существу, и ответственны за имеющие место и выявленные налоговыми чиновниками нарушения – в основе всего лежит отсутствие с их стороны требовательности к подотчетным лицам, а порой и подмена служебных отношений приятельскими.

Распоряжением руководителя организации (приказом) должен быть установлен перечень работников, имеющих право получать в кассе организации наличные деньги под отчет. Целесообразно в качестве приложения к такому распорядительному документу оформить порядок составления авансовых отчетов и их представления в бухгалтерию. В распоряжении должны быть изложены основные условия выдачи денег под отчет, в частности, о том, что деньги выдаются в подотчет только после сдачи авансового отчета за предыдущие суммы. Кроме того, в этом же документе должен быть зафиксирован запрет передачи работниками друг другу полученных в подотчет денежных сумм. В этих же целях очень полезно разработать, размножить и раздать работникам под роспись памятку с изложением в ней порядка получения подотчетных сумм, их расходования, составления авансового отчета с указанием прилагаемых к нему документов применительно к видам хозяйственных операций и обязательных реквизитов этих документов. Целесообразно при этом предусмотреть возможность составление авансовых отчетов на компьютере. Можно также заготовить бланки авансовых отчетов и раздать их работникам под расписку. При прочих равных условиях такими действиями можно добиться того, что работники вынуждены будут серьезно относиться к документам.

В памятке следует указать, что магазины розничной торговли выдают

не только товарные чеки, но и обычные накладные и счета-фактуры. Одновременно следует непременно указать, что во избежание потерь для организации на налоговых вычетах по НДС, «подотчетник» должен иметь при себе обычную доверенность по форме № М-2. В этой же памятке должно быть записано, что поскольку применение товарных чеков приводит к излишней уплате организацией налогов, то бухгалтерия организации товарные чеки принимает как оправдательный документ лишь в исключительных случаях, которые должны быть подробно изложены в прилагаемой в авансовому отчету служебной записке. В этой связи в памятке в качестве обязательного должна содержать требование о том, что приобретение товаров подтверждается накладной и счётом-фактурой с выделенным в них НДС. В памятке должно быть конкретно указано, что обобщенные группы приобретенных товарно-материальных ценностей (канцтовары, хозтовары, запчасти и др.) должны быть в обязательном порядке расшифрованы, а если первичный документ (товарный чек или накладная) не содержит исчерпывающего перечня, то он должен быть составлен подотчетным лицом на отдельном листе и приложен к авансовому отчёту.

При отсутствии чека кассового аппарата бухгалтер не должен принимать ни товарных чеков, ни накладных, ни квитанций к приходно-кассовым ордерам. Заменой может служить лишь слип, подтверждающий расчет пластиковой картой. В документе следует указать, что все нарушения бухгалтером установленного порядка – за его счет.

Вместо того, чтобы дискутировать на предмет является или нет кассовый чек оправдательным документам, для организации в данном случае проще и выгоднее придерживаться требований налоговых чиновников, сколь бы абсурдными они ни казались.

Для того, чтобы заранее предварить возможные вопросы со стороны налоговых чиновников не лишним будет разработать на основе показателей прошлых периодов (с учётом динамики, разумеется) и утвердить смету (сметный расчет) расходов по обеспечению хозяйственных нужд – т. е. расходы на канцтовары, хозтовары и т. п. Такой документ в случае необходимости в дальйнейшем может сыграть свою роль и на стадии разногласий с налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки, и в суде.

Кстати, в указанной выше памятке обязательно должен быть записан размер лимита расчета наличными денежными средствами и одновременно сказано о том, что в случае его превышения возможно привлечение к административной ответственности в виде штрафа руководителя организации и бухгалтера (ст.15.1 КоАП РФ). Определенные сложности могут возникнуть при работе нескольких подотчетных лиц с одним и тем же продавцом товара. В этом случае бухгалтерия должна быть готова к расшифровке оплаты по отдельным договорам. Можно, правда, применять сокращенные записи по счетам бухгалтерского учёта типа «Дебет счёта «Материалы» – Кредит счёта «Подотчётные лица» – бухгалтерская программа в этом случае не выдаст необходимой аналитики. Такое упрощение не наказуемо поскольку согласно последнему абзацу инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учёта в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, не предусмотренных в типовой схеме, организация может дополнить её.

На практике нередко бывает целесообразным оставлять у работников в подотчете небольшие суммы денег на случай возникновения необходимости оформления авансового отчета по уже приобретенным за счет "иных" источников товарно-материальных ценностей – в этом случае в любой момент можно указать необходимые стоимостные показатели по строкам «получен аванс из кассы» и «перерасход». Фактически подобные авансовые отчеты, разумеется, оплачены за счет обналиченных денежных средств, суммы которых уже включены в состав себестоимость. Кстати, возможность получения «официальных» наличных и НДС к вычету следует использовать с достаточной осторожностью во избежание чрезмерного завышения себестоимости. Неплохо в этой связи создать видимость остатков материалов на складе.

Налоговые чиновники обязательно попытаются подотчетные денежные средства в крупных суммах истолковать в качестве выданного работнику беспроцентного займа. Причём если срок подотчета не установлен, то объявят его равным 1–3 дням и насчитают материальную выгоду от экономии на процентах, облагаемую налогом на доходы физических лиц (подп.1 п.1 ст.212 НК РФ). В такой ситуации немаловажную роль сыграет приказ о подотчетных лицах (с их перечнем, разумеется).

Следует также иметь в виду, что если работник уволился, не отчитавшись по подотчётным суммам, то налоговые чиновники требуют, чтобы такая сумма была включена в доход работника. Кроме того, организации придется сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог и сумме задолженности (п.5 ст.226 НК РФ), поскольку в противном случае возможно наложение штрафа по статье 123 НК РФ.