Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации
Шрифт:
Иных требований действующим законодательством о налогах и сборах к признанию обязанности налогоплательщика (налогового агента) по уплате налога исполненной не установлено.
Кроме того, суд указал на то, что повторная уплата организацией за свой счет сумм налога на доходы физических лиц и пеней противоречит запрету, содержащемуся в п. 9 ст. 226 НК РФ, и что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.
Следует также отметить, что п. 5 ст. 78 НК РФ законодатель ограничил возможность зачета излишне уплаченного налога уровнем бюджета, в который этот налог зачислен. Положения НК РФ не содержат ограничений относительно места уплаты налога, а также
Кроме того, читателям следует учитывать положения ст. 30 НК РФ, согласно п. 1 которой налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах.
В соответствии с п. 4 Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации учет и распределение поступлений между бюджетами осуществляются органами Федерального казначейства, в том числе на основании уведомления налогового органа.
Таким образом, в случае направления организацией заявления в адрес налоговых органов о возврате или зачете ошибочно перечисленных сумм налога по месту нахождения головного подразделения налоговые органы обязаны произвести действия, регламентированные ст. 78 НК РФ.
Согласно п. 11 ст. 78 НК РФ правила данной статьи применяются также в отношении зачета или возврата излишне уплаченных сумм сбора и пеней и распространяются на налоговых агентов.
Невыполнение налоговым органом предписаний НК РФ не может порождать для налогового агента обязанностей по повторному внесению в бюджет соответствующих сумм налога и уплаты пени.
Налогообложение в случае, если филиал находится за пределами территории Российской Федерации. Рассмотрим ситуацию, при которой российская организация, имеющая за пределами территории Российской Федерации филиал, направляет своих штатных сотрудников (граждан Российской Федерации) для работы за границу.
В соответствии с п. 2 ст. 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, – только от источников в Российской Федерации.
Для того чтобы определить, обязан ли филиал исполнять обязанности по перечислению налоговых платежей в бюджетную систему, в первую очередь должны быть определены статус физического лица и источник выплаты доходов.
Порядок определения статуса физического лица. Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
В соответствии с письмом Минфина России от 30.10.2007 № 03-04-06-02/215 при определении налогового статуса физического лица организации необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения дохода физическим лицом, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году). 183 дня пребывания в Российской Федерации исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которых физическое лицо находилось в Российской Федерации в течение 12 вышеуказанных следующих подряд месяцев.
Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах, установлен ст. 6.1 НК РФ.
При этом в соответствии с письмами
До момента, пока время нахождения физического лица на территории Российской Федерации за 12 месяцев, предшествующих дате выплаты доходов, будет составлять более 183 дней, это физическое лицо будет считаться налоговым резидентом Российской Федерации и его доходы от источников за пределами Российской Федерации будут подлежать обложению налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке в размере 13 %.
Если время нахождения физического лица на территории Российской Федерации за 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода, будет составлять менее 183 дней, он перестает быть налоговым резидентом Российской Федерации. В связи с этим доходы, полученные им от источников в иностранном государстве, налогообложению на территории Российской Федерации не подлежат.
Если в течение налогового периода статус физического лица – налогового резидента Российской Федерации меняется на нерезидента и остается таким до конца налогового периода, такое лицо не признается в соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиком налога на доходы физических лиц по доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
В соответствии с письмом Минфина России от 30.10.2007 № 03-04-06-02/215 перерасчет сумм налога на доходы физических лиц производится с момента, когда налоговый статус физического лица за налоговый период более меняться не будет, либо по окончании налогового периода, если по итогам налогового периода работник не будет признан налоговым резидентом Российской Федерации. Перерасчет сумм налога на доходы физических лиц осуществляется с начала налогового периода, в котором произошло изменение налогового статуса работника.
Порядок определения источника выплаты дохода. В соответствии с подпунктом 6 п. 3 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации относится для целей налогообложения к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
Таким образом, получаемое сотрудником филиала вознаграждение является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства, которое не относится к доходам от источников в Российской Федерации. При этом факт перевода вознаграждения через банк, расположенный на территории Российской Федерации, значения не имеет.
Согласно письму Минфина России от 31.08.2006 № 03-05-01-04/254 отнесение получаемого физическим лицом вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей к тому или иному источнику дохода не зависит от источника финансирования расходов на выплату такого вознаграждения, а определяется исключительно территориальным нахождением места, где соответствующие обязанности выполняются.
Дополнительно читателям необходимо учитывать следующее.
В соответствии с подпунктом 3 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица – налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц самостоятельно.