Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации
Шрифт:
Такие доходы относятся к доходам от источников в Российской Федерации и подлежат налогообложению по налоговой ставке 13 %.
В этих случаях при направлении сотрудников в командировку на территорию иностранного государства организация, начисляющая и выплачивающая им вознаграждение, является налоговым агентом независимо от того, будут вышеуказанные лица признаваться налоговыми резидентами Российской Федерации или нет.
Однако необходимо учитывать, что срок командировки не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути.
В соответствии с подпунктом 6 п. 3 ст. 208
Таким образом, в случае направления работника на постоянную работу за границу получаемое им вознаграждение является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства, которое не относится к доходам от источников в Российской Федерации. Организация в данном случае налоговым агентом не признается. При этом факт перевода заработной платы через банк, расположенный на территории Российской Федерации, значения не имеет.
2. Организация арендует для сотрудников филиала, расположенного на территории иностранного государства, жилые помещения. При этом арендная плата, производимая работодателем, не является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей.
Предположим, что сотрудники филиала не являются налоговыми резидентами.
В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, признается доход, полученный ими только от источников в Российской Федерации.
В связи с тем что арендная плата производится работодателем – российской организацией, рассматриваемая ситуация в целях налогообложения на территории Российской Федерации квалифицируется как получение дохода от источника в Российской Федерации.
Согласно подпункту 1 п. 2 ст. 211 НК к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Оплата организацией аренды квартиры для работника является его доходом, полученным в натуральной форме, соответственно суммы вышеуказанной оплаты подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
Учитывая, что работники не являются налоговыми резидентами, полученный ими доход облагается налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке 30 %.
В дополнение необходимо отметить, что налоговый статус физических лиц, работающих на территории иностранного государства, определяется не только НК РФ, но и внутренним законодательством другого государства. В некоторых ситуациях физическое лицо может быть признано налоговым резидентом обоих государств. В этих случаях применяются положения соглашения об избежании двойного налогообложения.
Порядок ведения учета доходов, полученных физическими лицами. В соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде. Учитывая,
Согласно п. 1 ст. 230 НК РФ учет доходов ведется по форме, установленной Минфином России. Однако в настоящее время соответствующая форма не утверждена.
Согласно письму Минфина России от 30.11.2006 № 03-05-01-04/322 до установления Минфином России новой формы № 1-НДФЛ учет доходов, полученных от налоговых агентов физическими лицами, ведется по форме № 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год», утвержденной приказом МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583.
При этом читателям необходимо учитывать, что по сравнению с 2003 годом законодательство о налогах и сборах, в том числе в части исчисления и взимания налога на доходы физических лиц, существенно изменилось. В связи с этим организациям (обособленным подразделениям) необходимо корректировать соответствующие разделы самостоятельно.
Если учет доходов и удержанных сумм налога на доходы физических лиц осуществлялся в произвольной форме (налоговые карточки по форме № 1-НДФЛ не велись) и в ходе налогового контроля соответствующие документы были представлены налоговому органу, то привлечение налогоплательщика к ответственности на основании ст. 126 НК РФ неправомерно по следующим основаниям.
1. В связи с тем что форма учета доходов физических лиц на сегодняшний момент отсутствует, п. 1 ст. 230 НК РФ обязывает налоговых агентов только вести учет доходов физических лиц.
2. Пунктом 1 ст. 126 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.
На основании п. 3 ст. 13 НК РФ налог на доходы физических лиц относится к федеральным налогам.
В соответствии с п. 1 ст. 1 НК РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.
Приказ МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583 к законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не относится. Письмо Минфина России от 30.11.2006 № 03-05-01-04/322, в котором говорится о ведении (соответственно и представлении в налоговые органы) формы № 1-НДФЛ, регистрацию в Минюсте России не проходило, является разъяснением на запрос налогоплательщика и соответственно нормативной силы не имеет.
Однако существует вероятность привлечения налогового агента к ответственности на основании ст. 120 НК РФ.
В соответствии с вышеупомянутой статьей Кодекса под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается:
– отсутствие первичных документов;
– отсутствие счетов-фактур;
– отсутствие регистров бухгалтерского учета;
– систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.