МСФО. Шпаргалка
Шрифт:
Методы консолидации :
1) полная консолидация. Происходит консолидация всех чистых активов дочерних организаций, права меньшинства показываются в пассиве консолидированного балансового отчета. Применяется для дочерних организаций, образовавшихся по одному из методов:
– метод приобретения;
– метод слияния;
2) пропорциональная консолидация. Консолидируются активы, которыми владеет участник совместной деятельности, доля меньшинства в отчетности не отражается. Применяют при формировании отчетности для совместной деятельности;
3) метод долевого участия. Применяется для ассоциированных
Этапы консолидации:
1) элиминирование внутригрупповых операций;
2) расчет гудвилла;
3) расчет накопленного капитала;
4) определение доли меньшинства;
5) формирование консолидированного отчета.
Для аналогичных сделок и событий консолидированная отчетность создается на основе единой учетной политики. Долю меньшинства в чистых активах консолидированных дочерних организаций следует отражать отдельно от капитала акционеров материнской организации. Доля меньшинства в чистых активах включает :
1) суммы долей меньшинства на дату объединения;
2) доли меньшинства в изменениях капитала с даты объединения.
Доли меньшинства представляются в консолидированном балансе в разделе капитала отдельно от капитала материнской организации. Также обязательным условием является отдельное отражение доли меньшинства в прибыли или убытке группы. Убытки, относящиеся к доле меньшинства в консолидированной дочерней организации, могут превышать долю меньшинства в ее капитале. Эти убытки следует распределить на долю большинства. Исключение: дочерняя организация может самостоятельно покрыть данные убытки.
ПРИМЕНЕНИЕ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Согласно МСФО № 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании» материнская организация может осуществлять контроль над дочерней организацией в следующих случаях :
1) материнская организация владеет более чем половиной голосующих прав дочерней организации;
2) материнская организация не владеет половиной голосующих прав, но имеет возможность управлять акциями по соглашению сторон, определять политику деятельности организации, принимать участие в назначении работников на руководящие должности.
Материнская организация теряет контроль над дочерней в том случае, если у нее нет возможности определять политику деятельности организации. Причины : условия договора, изменение уровня владения за счет перехода под контроль государства и др.
Чтобы сформировать консолидированную отчетность, организация должна понести определенные расходы. Эти затраты должны окупиться за счет эффективного использования полученной отчетности (для составления сегментной отчетности, планирования какихлибо изменений и др.). Дочерняя организация может исключаться из консолидации. Причина – засвидетельствованный факт, что контроль материнской организации над дочерней носит временный характер. Временный характер контроля объясняется тем, что материнская организация приобретает дочернюю для последующей продажи в течение 12 месяцев и в данный момент занимается поиском покупателей. Если за данный период времени дочерняя организация не продается, то она должна быть в обязательном порядке включена в консолидацию с момента приобретения. Если сделка по продаже не завершена, но ведется процесс по ее оформлению,
В процессе применения консолидированной отчетности организация должна решить важную задачу – полное и рациональное использование информации, полученной в процессе консолидации. Отличительные особенности консолидированной финансовой отчетности:
1) отчетность составляется группой организаций;
2) все организации, входящие в состав группы, принадлежат одному собственнику;
3) отчетность характеризует финансовое состояние и эффективность деятельности всей группы в целом, а не отдельно каждого предприятия.
ЦЕЛИ МСФО № 28 «УЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ В АССОЦИИРОВАННЫЕ КОМПАНИИ»
МСФО № 28 применяется для учета инвестиций в ассоциированные компании. Данный стандарт не подлежит применению к инвестициям в ассоциированные организации, произведенным организациями с рисковым капиталом; взаимными фондами, паевыми инвестиционными фондами, которые после первоначального признания оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток либо классифицируются как предназначенные для торговли.
Ассоциированная организация – организация, на деятельность которой инвестор оказывает значительное влияние и которая не является дочерней компанией.
Дочерняя организация – организация, которая контролируется другой организацией (материнской).
Инвестиции в ассоциированную организацию подлежат учету с помощью метода по долевому участию, кроме следующих случаев:
1) если инвестиция приобретена и удерживается для продажи до истечения 12 месяцев со дня приобретения, а организация ищет покупателей;
2) инвестором является дочерняя организация, которая находится в полной или частичной собственности другой организации, а ее владельцы не возражают, чтобы инвестор не применял метод учета по долевому участию;
3) долговые и долевые инструменты инвестора не обращаются на открытом рынке;
4) если промежуточная материнская организация инвестора выпускает сводную консолидированную финансовую отчетность для открытого доступа.
Если инвестиция в ассоциированную организацию не выбывает до истечения 12 месяцев, то она отражается в учете методом учета по долевому участию начиная с даты приобретения. Финансовую отчетность за периоды с момента приобретения необходимо пересмотреть.
Инвестиция в ассоциированную организацию должна учитываться в отдельной финансовой отчетности инвестора, которая раскрывает следующую информацию:
1) обобщенная финансовая информация ассоциированных организаций, которая включает суммы активов, обязательств, доходов, прибылей и убытков;
2) справедливая стоимость инвестиций в ассоциированные организации, для которых имеются открытые котировки цены;
3) дата составления финансовой отчетности, когда такая отчетность используется с помощью метода учета по долевому участию и составлена на дату, которая отличается от отчетной даты инвестора;