Налог на прибыль

Климова Маргарита Аркадьевна

Согласно п. 15 Инструкции № 62, а также разъяснениям УФНС России по г. Москве, содержащимся в письме от 10.02.2006 № 20-12/11312, учитывая, что при однодневной командировке (которая длится не более 24 часов) работники не только могут, но и должны вернуться из командировки в тот же день, суточные в случае таких командировок не выплачиваются.

В то же время если в соответствии с коллективным договором или локальным нормативным актом организации работникам, направляемым в командировки в местность, откуда они имеют возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, выплачиваются суточные, то их сумма, по мнению налоговых

органов, не относится к расходам для целей налогообложения прибыли.

Что касается работников бюджетных организаций, то в силу п. 7 постановления Правительства РФ от 26.12.2005 № 812 работнику, выехавшему в служебную командировку на территорию иностранного государства и возвратившемуся на территорию Российской Федерации в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50 % дневной нормы суточных.

Согласно п. 15 Инструкции № 62 при командировках в такую местность, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные (надбавки взамен суточных) не выплачиваются. Если командированный работник по окончании рабочего дня по своему желанию остается в месте командировки, то при представлении документов о найме жилого помещения расходы по найму ему возмещаются. Вопрос о том, может ли работник ежедневно возвращаться из места командировки к месту своего постоянного жительства, решается в каждом конкретном случае руководителем организации, в которой работает командированный, с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха.

В состав расходов на командировку включают также затраты на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов, на услуги туристических агентств, связанные с оформлением этих документов, расходы на консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы, расходы на оплату услуг связи (при наличии детализированного счета и обоснования производственного назначения телефонных переговоров), расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Что касается оплаты сотрудникам организации услуг аэропорта по предоставлению залов для официальных лиц (VIP-залов), то, по мнению контролирующих органов, такие расходы считают неоправданными, если законодательно не определено право отдельных лиц воспользоваться таким залом. Перечень граждан, обслуживаемых в залах официальных делегаций, утвержден приказом Управления делами Президента Российской Федерации от 21.03.2003 № 60 «О залах официальных лиц, вновь организуемых в составе аэропортов (аэродромов) г. Москвы и Московской области, открытых для международных сообщений (международных полетов), и перечне граждан, обслуживаемых в данных залах».

5.4.9. Представительские расходы

Представительские расходы, учитывающиеся на основании подпункта 22 п. 1 ст. 264 НК РФ с учетом положений п. 2 этой же статьи, связаны с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества.

К представительским расходам относятся также расходы налогоплательщика на официальный прием участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего

органа налогоплательщика, независимо от места проведения вышеуказанных мероприятий.

Согласно п. 2 ст. 264 НК РФ представительские расходы включают:

– расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах;

– транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;

– буфетное обслуживание во время переговоров;

– оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 % от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Для учета представительских расходов желательно составление распоряжения на проведение переговоров с представителями другого юридического лица с приложением программы и примерной сметы мероприятия; ответственному за проведение переговоров работнику необходимо составить авансовый отчет о понесенных расходах, так как в силу подпункта 5 п. 7 ст. 272 НК РФ представительские расходы списываются на дату утверждения авансового отчета. Еще одним необходимым условием отнесения затрат к представительским расходам является наличие подписанного сторонами переговоров документа – договора, протокола о намерениях, предварительного договора, протокола проведения встречи (для переговоров, проводимых в рамках поддержания сотрудничества). Наличие подобного документа подтверждает факт проведения переговоров.

Представительские расходы возникают только в связи с проведением переговоров с представителями других организаций. Организация не может нести представительские расходы при организации встреч с индивидуальными предпринимателями или с клиентами – физическими лицами (письмо Минфина России от 24.11.2005 № 03-03-04/2/119).

Пример.

Основным направлением деятельности банка является кредитование физических лиц. Клиенты – физические лица приглашаются на переговоры с целью заключения кредитных договоров.

Во время переговоров и консультаций с физическими лицами о порядке и условиях выдачи кредитов регламентом работы с клиентами банка предусмотрено, что каждый час сотрудник банка обязан предлагать клиенту питьевую воду, чай, кофе, конфеты, печенье.

Но затраты по приему и обслуживанию клиентов – физических лиц не могут относиться согласно НК РФ к представительским расходам.

Представители приглашенной стороны, даже если они приехали из другого региона или из-за рубежа, командированы от своей организации, поэтому никаких расходов на проезд, проживание, суточные для делегации другого юридического лица у организатора переговоров быть не может (письмо Минфина России от 05.04.2005 № 03-03-01-04/1/157).