Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление
Шрифт:
3.3. Оценка налоговых обязательств в случае исполнения предприятием функций налогового агента
3.3.1. Оценка обязательств налогового агента по НДС
Обязательства налогового агента по НДС возникают у предприятия при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, если в качестве их поставщика выступают следующие лица:
– иностранные организации, не состоящие на учете в российских налоговых органах в качестве налогоплательщиков;
– органы государственной власти и управления и органы местного самоуправления,
В вышеперечисленных случаях плательщиками НДС по данным операциям являются поставщики, а покупатели становятся налоговыми агентами по НДС, которые в соответствии со ст. 161 НК РФ обязаны исчислить, удержать у налогоплательщиков и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС. Расчет налоговой базы и соответствующей суммы НДС возложены налоговым законодательством на налоговых агентов – покупателей (или арендаторов).
По каждой операции приобретения товаров (работ, услуг) у иностранной организации на территории Российской Федерации налоговый агент отдельно определяет налоговую базу как сумму дохода, причитающегося поставщику от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС.
Пример 2.
В соответствии с договором поставки российская организация приобретает на территории Российской Федерации у иностранной организации товары на сумму 200 000 руб. Поставщик товаров, не состоящий на учете в российских налоговых органах в качестве налогоплательщика, не предъявляет сумму НДС покупателю по условиям договора.
Однакоп окупатель, выполняя функции налогового агента, рассчитывает НДС исходя из общей суммы дохода продавца в соответствии с договором и соответствующей ставки налога, предусмотренной налоговым законодательством поданным операциям реализации (допустим, что применимас тавка 18 %), следующим образом:
200 000 руб. х 18/118 = 30 508, 48 руб.
В бухгалтерском учетеп окупателя приобретение товаровд олжно было быть отражено двумя проводками:
Д-т 41 «Товары»К-т 60 – 169 491, 52 руб. (200 000 руб. – 30 508, 48 руб.) – на сумму договора за вычетом исчисленного НДС;
Д-т 19 К-т 68 – 30 508,48 руб. – на сумму исчисленного НДС.
Такая методика расчета налоговой базы и соответственно суммы НДС соответствует цели – обложить НДС налогоплательщика-продавца, удержав НДС из суммы причитающегося ему дохода от реализации. Налоговый агент только выполняет возложенные на него функции по удержанию налога и не имеет права уплачивать НДС за поставщика из собственных средств. В соответствии со ст. 174 НК РФ уплата удержанного НДС производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу в счет расчетов по договору. Банк, обслуживающий налогового агента, не имеет права принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу поставщика, если налоговый агент не представил в банк также поручение
По операциям аренды государственного имущества арендаторы – налоговые агенты исчисляют НДС отдельно по каждому арендованному объекту. Сумма НДС должна быть удержана налоговым агентом из доходов, уплачиваемых арендодателю. В бухгалтерском учете арендатора удержанная из доходов арендодателя сумма НДС отражается так же, как и в случае удержания НДС у поставщика – иностранной организации. По итогам отчетного периода отраженная по кредиту счета 68 сумма НДС уплачивается налоговым агентом в бюджет в полном объеме.
3.3.2. Исчисление налога на доходы физических лиц предприятием – налоговым агентом
В соответствии со ст. 226 НК РФ статус налогового агента в отношении налога на доходы физических лиц могут приобрести следующие лица:
– российские организации;
– индивидуальные предприниматели;
– нотариусы, занимающиеся частной практикой;
– адвокаты, учредившие адвокатский кабинет;
– постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации;
– коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации (для адвокатов).
Причиной возникновения обязанностей налогового агента у вышеперечисленных лиц является наличие в хозяйственной деятельности облагаемых налогом на доходы физических лиц выплат в пользу налогоплательщиков – физических лиц. Являясь источником дохода для налогоплательщика, налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
Статьей 226 НК РФ установлен общий порядок расчетов по налогу на доходы физических лиц налоговым агентом, в соответствии с которым исчисление этого налога производится в отношении всех налогооблагаемых выплат в пользу налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением выплат, поименованных в ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ. В перечень исключений попадают следующие виды доходов:
– доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги (ст. 214.1 НК РФ). Налогообложение данных доходов производится в особом порядке:
– доходы индивидуальных предпринимателей и других лиц, занимающихся частной практикой, которые получены от осуществления такой деятельности (ст. 227 НК РФ). Налоговые агенты не исчисляют налог на доходы физических лиц в отношении данной группы доходов, поскольку эта обязанность возложена налоговым законодательством на самого налогоплательщика;
– установленные ст. 228 НК РФ доходы, к числу которых относятся доходы от продажи имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности; выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов); вознаграждения, выплачиваемые наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов; доходы в денежной и натуральной формах, полученные от налогового агента в порядке дарения. Налогообложение вышеперечисленных доходов производится налоговыми органами при представлении налогоплательщиком – получателем дохода налоговой декларации.