Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи
Шрифт:
Датой признания указанных отчислений в целях налогообложения признается дата начисления указанных отчислений в соответствии с положениями статьи 267 НК РФ.
Согласно пункту 3 статьи 267 НК РФ суммы отчислений в резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию включаются в состав прочих расходов на дату реализации товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.
5. Расходы в виде сумм комиссионных сборов, расходы на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные
В отношении перечисленных расходов подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ установлена возможность их признания на одну из следующих дат:
– дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
– дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;
– последнее число отчетного (налогового) периода.
6. Расходы в виде сумм выплаченных подъемных, а также в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов.
Данные расходы в соответствии с подпунктом 4 пункта 7 статьи 272 НК РФ признаются для целей налогообложения на дату перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) налогоплательщика.
7. Расходы на командировки, на содержание служебного транспорта, на представительские расходы, а также иные подобные расходы.
Датой признания таких расходов в соответствии с подпунктом 5 пункта 7 статьи 272 НК РФ является дата утверждения авансового отчета.
8. Расходы лизингодателя по приобретению переданного в лизинг имущества, при условии, что данное имущество учитывается у лизингополучателя.
В соответствии с пунктом 8.1 статьи 272 НК РФ такие расходы признаются лизингодателем в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей.
9.4.3.2. При применении кассового метода
Порядок признания прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, налогоплательщиками, применяющими кассовый метод, установлен статьей 273 НК РФ.
Согласно пункту 3 статьи 273 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. При этом оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком – приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).
Кроме того, при признании прочих расходов данной категорией налогоплательщиков следует учитывать особенность, установленную в отношении расходов на уплату налогов и сборов, а также расходов на оплату услуг третьих лиц.
Так, согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 273 НК РФ расходы на оплату услуг третьих лиц учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а
Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 273 НК РФ расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.
9.4.4.
Порядок учета прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, при определении налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода
9.4.4.1. При применении метода начисления
Порядок учета прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, при определении налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода зависит от квалификации данного расхода в качестве прямого или косвенного, установленной учетной политикой организации.
По нашему мнению, большая часть расходов данного вида расходов является косвенными расходами.
Вместе с тем, данное совсем не означает, что какие-либо расходы, относимые к числу прочих расходов, не могут быть признаны в составе прямых расходов. К таким расходам, по нашему мнению, в частности, могут быть отнесены расходы по представлению работников сторонними организациями для участия в производственном процессе, предусмотренные подпунктом 19 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Квалификация расходов данной группы в качестве прямых либо косвенных должна производиться по общему правилу, в зависимости от степени участия в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг).
9.4.4.2. При применении кассового метода
Как указывалось ранее, налогоплательщики, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, при расчете налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода учитывают все расходы, отвечающие критериям, установленным статьей 252 НК РФ, и признанные в данном периоде в соответствии с положениями статьи 273 НК РФ.
Таким образом, указанные налогоплательщики при расчете налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода учитывают все расходы, признанные в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии со статьей 273 НК РФ.
Глава 10. Внереализационные расходы
10.1. Затраты, признаваемые в составе внереализационных расходов
Внереализационные расходы согласно пункту 2 статьи 252 НК РФ составляют самостоятельную группу расходов, которые по своему характеру, а также условиям осуществления и направления деятельности налогоплательщика, не связаны с производством и (или) реализацией продукции (работ, услуг, имущественных прав).
Перечень затрат налогоплательщика, относящихся к внереализационным расходам, приведен в статье 265 НК РФ. Согласно указанной норме к внереализационным расходам относятся обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности: