Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи
Шрифт:
Организатором лотереи в соответствии с п. 6 указанной выше нормы может являться Российская Федерация, субъект Российской Федерации, муниципальное образование или созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеющее место нахождения в Российской Федерации и получившее в соответствии с настоящим Федеральным законом право на проведение лотереи юридическое лицо. Организатор лотереи проводит лотерею непосредственно или через оператора лотереи посредством заключения с ним договора (контракта) и несет ответственность перед участниками лотереи за исполнение своих обязательств по договору (контракту).
Целевые
Организатор лотереи обязан ежеквартально осуществлять целевые отчисления от лотереи в объеме, рассчитанном исходя из обязательных нормативов, установленных статьей 10 данного Федерального закона (не менее чем 10 % от выручки от проведения лотереи).
23. Другие обоснованные расходы.
По данному основанию налогоплательщик учитывает иные затраты (прямо не поименованные в отдельных подп. п. 1 ст. 265 НК РФ) на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, при условии соответствия понесенных затрат требованиям статьи 252 НК РФ.
10.2. Убытки, приравненные к внереализационным расходам
В целях главы 25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, к которым, в частности, относятся:
1. Убытки прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Налоговые споры о порядке учета для целей налогообложения прибыли убытка прошлых лет, выявленных в текущем налоговом периоде, являются достаточно распространенным в практике налогового и судебного контроля. Вопрос в том – в каком порядке учитывать ранее ошибочно не учтенные в составе налоговой базы налогового периода затраты предприятия: в периоде их выявления или в периоде их возникновения путем подачи уточненной налоговой декларации в налоговый орган.
Наиболее благоприятным вариантом для плательщика налога на прибыль учета спорных расходов, конечно, является вариант, при котором на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 265 НК РФ, на сумму выявленных убытков прошлых лет уменьшается налогооблагаемая прибыль текущего налогового периода. Это снижает трудозатраты на составление уточненной декларации и исключает риск проведения повторной налоговой проверки за уже прошедший налоговый период (п. 10 ст. 89 НК РФ).
До недавнего времени исход большинства дел, предметом рассмотрения которых являлась обоснованность учета спорных расходов (убытков) прошлых лет в текущем налоговом периоде, был благоприятен для налогоплательщика. Арбитражные суды, как правило, подтверждали правомерность такой позиции и поддерживали его в споре с налоговым органом (постановления ФАС Московского округа от 27 ноября 2006 г. № КА-А40/10223-06, от 3 декабря 2007 г. № КА-А40/11501-07, постановление ФАС Поволжского округа от 19 июля 2007 г. № А55-15098/06).
Вопросы корректировки налоговой базы и внесение
Системный анализ указанных норм, а также практики налогового и судебного контроля позволяет сделать следующие выводы:
1) искажение в исчислении налоговой базы прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем налоговом периоде, могут быть учтены при формировании налоговой базы того периода, в котором такие искажения были допущены налогоплательщиком;
2) искажение в исчислении налоговой базы прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем налоговом периоде, могут быть учтены при формировании налоговой базы текущего периода только в том случае, если невозможно определить конкретный период, в котором данные искажения были совершены;
3) корректировка налоговых обязательств в связи с искажением налоговой базы прошлых налоговых периодов, выявленной в текущем налоговом периоде, осуществляется в периоде совершения ошибки путем составления уточненной декларации.
Иначе говоря, по общему правилу, установленному указанными нормами, корректировка налоговых обязательств налогоплательщика, относящихся к налоговой базе прошлых налоговых периодов, должна осуществляться им путем составления и предоставления в налоговый орган уточненных налоговых деклараций за прошлые периоды.
При этом у налогоплательщика отсутствует обязанность по представлению в налоговый орган уточненной декларации в случае обнаружения ошибок или искажения налоговой базы, не ведущих к занижению подлежащей уплате суммы налога (п. 2 ст. 81 НК РФ). Иначе говоря, нормы НК РФ не устанавливают обязанности налогоплательщика внести соответствующие изменения и дополнения в налоговую декларацию в том случае, если она содержит сведения, приводящие к завышению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.
При этом анализ положений главы 25 НК РФ позволяет сделать вывод и о возможности применения иного, специального порядка исправления искажений (ошибок) в налоговой базе по налогу на прибыль. Нормативным основанием специального порядка исправления искажений (ошибок) в налоговой базе по налогу на прибыль является подпункт 1 пункта 2 статьи 265 НК РФ. Согласно данной норме в целях налогообложения прибыли к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности: «в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде».
Расположение указанной нормы в главе 25 НК РФ давало и дает основания утверждать, что данное положение является специальным по отношению к нормам статей 54 и 81 НК РФ, в связи с чем обладает приоритетом в применении в условиях конкуренции указанных норм. На это неоднократно указывал и Конституционный Суд РФ (постановление от 14 мая 2003 г. № 8-П, Определения от 5 октября 2000 г. № 199-О, от 1 декабря 1999 г. № 211-О). Это, в свою очередь, означает, что имеются достаточные правовые основания для признания убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем налоговом периоде, при определении налоговой базы текущего налогового периода. Этим же руководствовались и арбитражные суды при принятии вышеуказанных судебных актов и признании таких действий налогоплательщика не противоречащим законодательству о налогах и сборах.