Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи
Шрифт:
2. В виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств.
Правовое регулирование обеспечения исполнения обязательств осуществляется положениями главы 23 ГК РФ. В соответствии со статьей 329 ГК РФ к способам обеспечения обязательства относятся неустойка, залог, удержание имущества должника, поручительство, банковская гарантия, задаток, другие способы, предусмотренные законом или договором.
На основании комментируемой нормы не подлежат включению в налоговую базу имущество, имущественные права, которые получены в качестве обеспечения обязательств в форме:
1) залога;
2) задатка.
1. Правовое регулирование
В силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя), за изъятиями, установленными законом. В случаях и в порядке, которые установлены законами, удовлетворение требования кредитора по обеспеченному залогом обязательству (залогодержателя) может осуществляться путем передачи предмета залога в собственность залогодержателя (ст. 334 ГК РФ).
Залог возникает в силу договора. Залог возникает также на основании закона при наступлении указанных в нем обстоятельств, если в законе предусмотрено, какое имущество и для обеспечения исполнения какого обязательства признается находящимся в залоге.
Залогодателем может быть как сам должник, так и третье лицо. Залогодателем вещи может быть ее собственник либо лицо, имеющее на нее право хозяйственного ведения. Лицо, которому вещь принадлежит на праве хозяйственного ведения, вправе заложить ее без согласия собственника в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 295 ГК РФ. Залогодателем права может быть лицо, которому принадлежит закладываемое право. Залог права аренды или иного права на чужую вещь не допускается без согласия ее собственника или лица, имеющего на нее право хозяйственного ведения, если законом или договором запрещено отчуждение этого права без согласия указанных лиц (ст. 335 ГК РФ).
В соответствии со статьей 336 ГК РФ предметом залога может быть всякое имущество, в том числе вещи и имущественные права (требования). Исключение составляет имущество, изъятое из оборота, требования, неразрывно связанные с личностью кредитора, в частности требования об алиментах, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и иных прав, уступка которых другому лицу запрещена законом.
Если иное не предусмотрено договором, залог обеспечивает требование в том объеме, какой оно имеет к моменту удовлетворения, в частности проценты, неустойку, возмещение убытков, причиненных просрочкой исполнения, а также возмещение необходимых расходов залогодержателя на содержание заложенной вещи и расходов по взысканию (ст. 337 ГК РФ).
Положения статьи 339 ГК РФ устанавливают требования к форме и регистрации договора о залоге.
В договоре о залоге должны быть указаны: предмет залога и его оценка, существо, размер и срок исполнения обязательства, обеспечиваемого залогом. В нем должно также содержаться указание на то, у какой из сторон находится заложенное имущество. Договор о залоге должен быть заключен в письменной форме. Договор о залоге движимого имущества или прав на имущество в обеспечение обязательств по договору, который должен быть нотариально удостоверен, подлежит нотариальному удостоверению.
Договор об ипотеке
Нормами главы 23 ГК РФ регламентируются также вопросы имущества, на которое не распространяются права залогодержателя, вопросы возникновения права залога, последующего залога, содержания и сохранности заложенного имущества, пользования и распоряжения предметом залога и др.
2. Правовое регулирование отношений задатка как способа обеспечения обязательств осуществляется нормами параграфа 7 главы 23 ГК РФ.
В соответствии со статьей 380 ГК РФ задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения.
Соглашение о задатке независимо от суммы задатка должно быть совершено в письменной форме.
При прекращении обязательства до начала его исполнения по соглашению сторон либо вследствие невозможности исполнения (ст. 416 ГК РФ) задаток должен быть возвращен. Если за неисполнение договора ответственна сторона, давшая задаток, он остается у другой стороны. Если за неисполнение договора ответственна сторона, получившая задаток, она обязана уплатить другой стороне двойную сумму задатка. Сверх того, сторона, ответственная за неисполнение договора, обязана возместить другой стороне убытки с зачетом суммы задатка, если в договоре не предусмотрено иное (ст. 381 ГК РФ). При применении комментируемого подпункта 2 пункта 1 статьи 251 НК РФ нужно учитывать, что в случае, если задаток остался у задаткополучателя в силу того, что за неисполнение договора ответственен задаткодатель, то сумму задатка следует рассматривать как безвозмездно полученное имущество у задаткополучателя (п. 8 ст. 250 НК РФ). При этом, по мнению Минфина России, выраженному в письме от 8 сентября 2005 г. № 03-03-04/2/56, в указанном случае задаткодатель должен рассматривать переданный задаток как безвозмездно переданное имущество и, следовательно, не должен учитывать его в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
3. В виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером).
Вклады в уставный капитал не рассматриваются в качестве налогооблагаемого дохода исходя из общеэкономических рассуждений. Под доходами в экономическом смысле понимают поступления (выгоды) от деятельности (активной или пассивной). Прежде чем начать деятельность, субъекту нужно сначала организоваться. Уставный капитал является имущественной основой для того, чтобы субъект мог вести свою деятельность, а также выполняет гарантийные функции для кредиторов. Таким образом, формирование уставного капитала связано с организацией субъекта как такового и обеспечением его деятельности, в результате которой он сможет получать доходы. Поэтому вклады в уставный капитал не рассматриваются в качестве налогооблагаемого дохода, но не только в части номинальной стоимости уставного капитала, а в полной сумме, которая связана с организацией субъекта. Кроме того, налогообложение вкладов в уставный капитал означало бы автоматическое уменьшение самих этих вкладов, что не согласуется с целью формирования уставного капитала, налогообложение дельты создавало бы определенные препоны для формирования имущественной массы хозяйствующего субъекта.