Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи
Шрифт:
Работникам организаций, финансируемых из бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, устанавливаемых соответственно органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления. Работникам работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, устанавливаемых коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором.
Кроме того, работникам, выезжающим для выполнения работ вахтовым методом в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности из других районов:
– устанавливается районный коэффициент и выплачиваются процентные надбавки к заработной плате в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, постоянно работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
– предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск в порядке и на условиях, которые предусмотрены для лиц, постоянно работающих:
в районах Крайнего Севера, – 24 календарных дня;
в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, – 16 календарных дней.
При этом в стаж работы, дающий право работникам, выезжающим для выполнения работ вахтовым методом в районы Крайнего Севера
Работникам, выезжающим для выполнения работ вахтовым методом в районы, на территориях которых применяются районные коэффициенты к заработной плате, эти коэффициенты начисляются в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
За каждый день нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки в пути по метеорологическим условиям или вине транспортных организаций работнику выплачивается дневная тарифная ставка, часть оклада (должностного оклада) за день работы (дневная ставка).
Таким образом, положения ТК РФ не содержат обязанности работодателя по оплате расходов на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях.
В силу указанного обстоятельства данные расходы могут быть признаны в целях налогообложения в том случае, если они предусмотрены коллективными договорами на основании пункта 26 статьи 270 НК РФ (постановления ФАС Поволжского округа от 24 октября 2006 г. № А65-6040/2005-СА2-8, ФАС Западно-Сибирского округа от 8 декабря 2004 г. № Ф04-8759/2004 (7029-А27-31)).
13. Расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм, утвержденных Правительством РФ.
В настоящее время рационы питания экипажей морских, речных и воздушных судов установлены постановлением Правительства РФ от 7 декабря 2001 г. № 861. Порядок обеспечения питанием экипажей морских, речных и воздушных судов во исполнение указанного постановления установлен приказом Минтранса России от 30 сентября 2002 г. № 122.
14. Расходы на юридические и информационные услуги.
В соответствии с отмененных подпункта 10 пункта 5.4 Методических рекомендаций по налогу на прибыль, в составе данных расходов учитываются расходы на юридические услуги, оказываемые на коммерческой основе, к которым, в частности, относятся:
– правовое консультирование по всем отраслям права;
– правовая работа по обеспечению хозяйственной и иной деятельности предприятий учреждений и организаций любой организационно-правовой формы;
– представительство в судебных и других органах;
– правовая экспертиза учредительных и иных документов юридических лиц;
– составление заявлений, договоров, исков, соглашений, контрактов, претензий и других документов, имеющих юридический характер;
– подбор и систематизация нормативных актов;
– составление справочников по юридическим вопросам.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на юридические, консультационные и иные аналогичные услуги. При этом наличие в штате юридического отдела не влияет на его право относить на расходы затраты по оплате контрагентам за консультации, имеющие экономическую либо юридическую направленность (постановление ФАС Московского округа от 15 июля 2009 г. № КА-А40/6230-09).
На это же указал ВАС РФ в постановлении от 18 марта 2008 г. № 14616/07: «…у инспекции и судов отсутствовали основания для признания произведенных обществом расходов на юридические услуги экономически необоснованными по тому основанию, что в его структуре имеется юридическая служба, выполняющая аналогичные функции». При этом ВАС РФ также пришел к выводу о том, привлечение сторонних специалистов для выполнения функций, аналогичных тем, которые могут быть выполнены штатными единицами налогоплательщика, вообще не может являться предметом оценки налоговых органов на предмет обоснованности расходов, поскольку налоговые органы не вправе проверять целесообразность тех или иных расходов.
Кроме того, Президиум ВАС РФ в постановлениях от 20 января 2009 г. и от 10 июля 2007 г. № 2236/07 указал на недопустимость предъявления налоговыми органами чрезмерных и завышенных требований к документальному оформлению оказанных плательщику налога услуг. Так, отменяя решения нижестоящих судов ВАС РФ, в частности, указал: «В отношении вывода о том, что расходы общества документально не подтверждены, так как документы содержат разрозненную информацию об оказанных услугах, суд в решении не привел доказательств, на основании которых он пришел к этому выводу, не указал норму права, которой не соответствуют представленные обществом доказательства, не назвал мотивы, по которым он отверг доводы общества. Ссылка суда на то, что документы к актам приемки выполненных работ (услуг) исполнены на иностранном языке, является формальной. В деле имеются и документы, содержащие информацию на русском языке, при этом анализ таких документов в решении суда отсутствует (справки общества и компании о численности сотрудников и стаже их профессиональной работы, подтверждающие, по мнению общества, необходимость привлечения иностранных специалистов при осуществлении аудита и участие этих специалистов в деятельности общества, справки компании о получении оплаты за оказанные консультационные услуги, справки о количестве часов, отработанных сотрудниками общества и компании при проведении аудита…».
По указанным выше основаниям считаем, что плательщик налога на прибыль вправе подтверждать затраты на юридические и информационные услуги не только первичными учетными документами, которые подтверждают его несение данных затрат непосредственно, но и документами, косвенно подтверждающими произведенный расход (отчеты, переписка, иные материалы формируемые в процессе оказания услуг).
15. Расходы на консультационные и иные аналогичные услуги.
При заключении договоров на оказание консультационных и иных
аналогичных услуг и учета расходов, понесенных налогоплательщиком, для целей налогообложения, необходимым условием является факт использования полученных результатов оказанных услуг в деятельности организации, выразившихся в принятии того или иного решения (положительного или отрицательного), связанного с деятельностью
Так, примером использования результатов, например, маркетинговых услуг является увеличение объема реализации производимой продукции и принятие решения о выпуске новых видов продукции (постановление ФАС Северо-Западного округа от 5 сентября 2007 г. № А66-1154/2007).
В другом деле ВАС РФ отказал налогоплательщику в передаче деле в Президиум ВАС РФ, согласившись с судами нижестоящих инстанции о правомерном отказе налогоплательщику в учете для целей налогообложения расходов на консультационные услуги. ВАС РФ указал следующее: «При разрешении спора судами установлено, что представленные акты приемки консультационных услуг и отчеты к ним содержат обобщенные сведения, не позволяющие установить объем, стоимость этих услуг, цель их оказания, а также подтверждение их использования в производственной деятельности» (определение ВАС РФ от 10 января 2008 г. № 17534/07).
16. Плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление.
В соответствии с подпунктом 16 пункта 1 статьи 264 НК РФ указанные расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке. Такой порядок установлен Основами законодательства РФ о нотариате от 11 февраля 1993 г. № 4462-1 (далее – Основы законодательства о нотариате).
Так, в соответствии со статьей 22 Основ законодательства о нотариате за совершение нотариальных действий, для которых законодательством РФ предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, взимает государственную пошлину по ставкам, установленным законодательством РФ о налогах и сборах (глава 25.3 НК РФ).
Нотариус, занимающийся частной практикой, взимает нотариальный тариф в размере, соответствующем размеру государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичных действий в государственной нотариальной конторе и с учетом особенностей, установленных законодательством РФ о налогах и сборах.За совершение действий, для которых законодательством РФ не предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, а также нотариус, занимающийся частной практикой, взимают нотариальные тарифы в размере, установленном в соответствии с требованиями статьи 22.1 Основ законодательства о нотариате.
17. Расходы на аудиторские услуги.
В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее – Закон № 307-ФЗ) под аудиторской деятельностью (аудиторские услуги) понимается деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.
Аудитом является независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.
Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности. Согласно пункту 4 Правила (стандарта) № 24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами», утвержденного постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696, аудит и сопутствующие аудиту услуги четко разграничиваются. К сопутствующим аудиту услугам относятся:
а) обзорные проверки;
б) согласованные процедуры;
в) компиляция финансовой информации.
При этом от сопутствующих аудиту услуг нужно отличать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, которые определены в пункте 7 статьи 1 Закона № 307-ФЗ. Прочими связанными с аудиторской деятельностью услугами являются, в частности:
1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;
2) налоговое консультирование, постановка, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;
3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;
5) юридическая помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;
6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
7) оценочная деятельность;
8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.
Статья 5 Закона № 307-ФЗ устанавливает случаи, когда аудит
проводится в обязательном порядке (обязательный аудит):
1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
2) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
3) объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 000 000 рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 000 000 рублей. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены;
4) в иных случаях, установленных федеральными законами (так, например, застройщик в рамках деятельности по Федеральному закону от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» и согласно статье 20 этого Закона обязан представить для ознакомления любому обратившемуся лицу аудиторское заключение за последний год осуществления застройщиком предпринимательской деятельности (соответственно, обязан проводить аудит)).
Обязательный аудит проводится ежегодно.
Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 %, государственных корпораций, государственных компаний, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.