Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи
Шрифт:
Аудит, осуществляемый в иных случаях, является инициативным.
Здесь необходимо учитывать, что для целей налогообложения признаются расходы на проведение, как обязательного, так и инициативного аудита при условии соответствия затрат признакам, установленным статье 252 НК РФ.
18. Расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями.
Данный вид расходов может иметь место в случае привлечения к руководству организацией (отдельными ее подразделениями) физических
– выплаты членам ревизионной комиссии;
– выплаты членам иных органов управления организации, предусмотренных учредительными документами организации;
– выплаты лицам, привлеченным для исполнения функций исполнительного органа;
– выплаты управляющей компании;
– выплаты иным аналогичным лицам за исполнение ими управленческих функций.
Данное основание для учета расходов является одним из наиболее конфликтных, и эта категория расходов налогоплательщика зачастую исключается налоговыми органами из состава расходов по причине необоснованности таких расходов либо по причине их недостаточного документально подтверждения. Поэтому при оценке налогоплательщиком возможности учета данных затрат в составе прочих расходов необходимо исходить из соблюдения им прежде всего требований, установленных статьей 252 НК РФ.
Иначе говоря, признание таких расходов должно осуществляться в системной связи с положениями статьи 252 НК РФ. Данное означает, что осуществление налогоплательщиком данного расхода, автоматически не предоставляет плательщику налога право его учета в целях налогообложения; такой расход может быть квалифицирован в качестве налогового расхода только случае, если он обладает признаками обоснованности (экономической оправданности) и документального подтверждения.
В противном случае, даже несмотря на тот факт, что возможность учета данного расхода в целях налогообложения предусмотрена нормативными положениями, данный расход не может быть принят в уменьшение налогооблагаемой прибыли.
19. Расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией.
При признании расходов по указанному основанию необходимо иметь в виду, что в данном случае речь идет об услугах по предоставлению персонала, оказанных налогоплательщику иными организациями, а не работниками этих организаций.
При этом необходимо учитывать, что данные услуги, оказанные на основании соответствующих договоров, находятся под пристальным контролем налоговых органов по причине частого злоупотребления налогоплательщиками правом при заключении таких договоров с целью получения необоснованной налоговой выгоды.
Как и в предыдущем случае, данные расходы подлежат учету по данному основанию при соблюдении налогоплательщиком требований статьи 252 НК РФ, а также с учетом положений, содержащихся в постановлении Пленума ВАС РФ № 53.
20. Расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством РФ на налогоплательщика
Обязанность по публикации бухгалтерской отчетности установлена статьей 16 Закона № 129-ФЗ.
В соответствии с данной статьей обязанность публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июля года, следующего за отчетным, установлена для следующих организаций:
– открытые акционерные общества;
– банки и другие кредитные организации;
– страховые организации;
– биржи;
– инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов).
Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами утвержден приказом Минфина России от 28 ноября 1996 г. № 101.
Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.
21. Расходы, связанные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения, если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность представлять эту информацию.
22. Представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества.
В соответствии с пунктом 2 статьи 264 НК РФ к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий.
К представительским расходам относятся следующие расходы:
1) на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах;
2) на транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;
3) на буфетное обслуживание во время переговоров;
4) на оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.
Иные расходы, например, оплата проезда ж/д или авиатранспортом делегаций до места проведения переговоров, оплата их проживания во время проведения переговоров и другие аналогичные расходы, по нашему мнению не будут являться представительскими для целей исчисления и уплаты налога на прибыль, и, соответственно, данные расходы не должны учитываться при налогообложении прибыли.
Кроме того, к представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.