Налоговые риски: как выявлять и снижать
Шрифт:
Как ФНС рассчитывает налоговую нагрузку?
В приложении N 3 «Налоговая нагрузка по видам экономической деятельности» к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3–06/333@ прямо указывается:
– Расчет произведен с учетом поступлений по налогу на доходы физических лиц.
То есть, при расчете показателя «Налоговая нагрузка, %» учитываются не только все налоги, которые уплачиваются налогоплательщиком, но и НДФЛ. Дело в том, что работодатели уплачивают НДФЛ с доходов физических лиц, как налоговые агенты, а не как налогоплательщики. Но
– Налоговая нагрузка рассчитана как отношение суммы налогов и сборов по данным официальной статистической отчетности ФНС России к обороту организаций по данным Росстата, умноженное на 100%
В пункте 1 Приложения 2 к документу уточняется:
Налоговая нагрузка рассчитана как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Федеральной службы государственной статистики (Росстата).
Так, ФНС публикует Отчет по форме № 1-НОМ (Начисление и поступление налогов, сборов и страховых взносов в бюджетную систему Российской Федерации по основным видам экономической деятельности), который используется для расчета налоговой нагрузки по видам деятельности.
Формула расчета налоговой нагрузки:
НН = Налоги: Выручка * 100%
Где,
НН – налоговая нагрузка (в процентах)
Налоги – Сумма уплаченных налогов за календарный год.
Выручка – Выручка за календарный год.
Какие налоги включаются в расчет налоговой нагрузки?
Нужно учесть все налоги, которые уплачиваются как налогоплательщиком.
Не нужно включать налоги, которые удерживаются как налоговым агентом (это налоги другого налогоплательщика). К примеру, если вы удерживаете НДС, как налоговый агент, при выплате дохода иностранной организации, такой НДС включать в сумму налогов не следует. Исключением является НДФЛ при выплате доходов физическим лицам – такой налог в расчете налоговой нагрузки учитывается.
НДС и таможенные пошлины, уплачиваемые по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, в расчете налоговой нагрузки не учитывайте (Письмо Минфина России от 11.01.2017 N 03–01–15/208).
Страховые взносы также включать в налоговую нагрузку не следует (Письмо ФНС России от 29.06.2018 N БА-4–1/12589@). Но нужно рассчитать отдельно налоговую нагрузку по страховым взносам по такой же формуле (в показатель налоги включить только страховые взносы).
Как рассчитать показатель Выручка?
Выручка определяется на основании бухгалтерской отчетности, а именно, по Отчету о финансовых результатах (ОФР).
Так, «Выручка» отражается в строке 2110, без НДС и акцизов.
В ОФР отражаются и иные доходы. Нужно ли учитывать их в составе выручки?
Из буквального прочтения текста Концепции, можно сделать вывод, что нет. Но это странно, так как прочие доходы (например, доход в виде процентов по займам или штрафы полученные), облагаются налогами увеличивая показатель налоги. По моему мнению, в показателе «Выручка» нужно учитывать все доходы, отражаемые в ОФР. В то же время, если Ваш налоговый инспектор сделает расчет
То, что в «выручке» нужно учитывать и прочие доходы подтверждается Письмом ФНС России от 29.06.2018 N БА-4–1/12589@, которое указывает:
«Налоговая нагрузка по отдельной организации в целях сопоставимости с Концепцией рассчитывается как сумма уплаченных налогов с учетом НДФЛ к сумме выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов) и прочих доходов.»
Пример расчета налоговой нагрузки
По итогам календарного года доходы ООО «Бизнес» составили 10 000 тыс. руб. без НДС.
За календарный год начислено и уплачено налогов:
500 тыс. руб. налог на прибыль организаций;
1 200 тыс. руб. НДС, в том числе 200 тыс. рублей НДС, уплаченный таможенным органам при импорте товаров;
700 тыс. руб. НДФЛ;
50 тыс. руб. налог на имущество организаций;
1 000 тыс. страховые взносы.
Таким образом, общая сумма налогов, без страховых взносов и НДС, уплаченного таможенным органам, составила: 1 750 тыс. рублей.
Налоговая нагрузка = 17,5 % (1 750 тыс.: 10 000 тыс.)
Налоговая нагрузка по страховым взносам = 10,0 % (1 000 тыс.: 10 000 тыс.)
Калькулятор налоговой нагрузки ФНС
Налоговую нагрузку по видам экономической деятельности можно определить и на основании Калькулятора налоговой нагрузки ФНС России:
https://pb.nalog.ru/calculator.html
Этот сервис является даже более удобным, так как в нем можно указать более точно (дробно) вид деятельности, учесть регион своей деятельности и размеры налогоплательщика.
Данные в этом сервисе указываются только на основании расчета организаций на общем режиме налогообложения. Если Вы применяете специальные налоговые режимы, то данные этого сервиса будут для вас не сопоставимы.
Кроме того, в расчете налоговой нагрузки на основании Калькулятора налоговой нагрузки ФНС России не учитываются НДФЛ и страховые взносы.
В пояснении к сервису указывается, что показатель Доходы, для расчета налоговой нагрузки включает данные суммы строк 2110 (Выручка), 2320 (Проценты к получению) и 2340 (Прочие доходы) ОФР, без учета сумм доходов от участия в других организациях (строка 2310).
Какое отклонение считается отраслевой налоговой нагрузки считается значительным?
Каких-либо пороговых значений документами не установлено. Можно предположить, что если Ваша налоговая нагрузка ниже больше чем на 10 % от отраслевой, то это может привлечь внимание налоговиков к Вашей организации.