Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов

Орлова Елена Анатольевна

В соответствии с приказом по учетной бухгалтерской политике ООО «Кофейня «Бисквит» определяет срок полезного использования объектов основных средств, принятых к учету по дебету счета 01 «Основные средства», на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее – Классификация основных средств).

Согласно бухгалтерской учетной политике ООО «Кофейня «Бисквит» на 2009 г. начисление амортизации осуществляется линейным методом.

В бухгалтерском учете ООО «Кофейня «Бисквит» были сделаны следующие записи:

Согласно

Классификации основных средств рекламные установки (электрифицированные рекламные конструкции различных форматов) отнесены к пятой группе – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет, до 10 лет включительно. На этом основании срок полезного использования панели-кронштейна на собственных опорах с внутренней подсветкой размером 1,2 м x 1,8 м был установлен равным 85 месяцам.

Следовательно, норма амортизации по рекламной панели-кронштейну в бухгалтерском и налоговом учете составит 1,17647 % (1: 85 мес. x 100).

Амортизация начисляется ежемесячно начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия рекламной панели-кронштейна к бухгалтерскому учету; начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости рекламной панели-кронштейна (п. 21 и 22 ПБУ 6/01).

В налоговом учете стоимость рекламной панели-кронштейна погашается посредством начисления амортизации начиная с. 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям (п. 4 ст. 259 и п. 5 ст. 259.1 НК РФ). Данные затраты уменьшают налогооблагаемую прибыль, поскольку рекламная вывеска признана в составе амортизируемого имущества согласно п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ.

В отличие от налогового учета (п. 4 ст. 264 НК РФ), в бухгалтерском учете рекламные расходы нормировать не нужно (п. 6 и 9 ПБУ 10/99). Поэтому сверхнормативные рекламные расходы, не учтенные в отчетном периоде для целей налогообложения прибыли, будут формировать в бухгалтерском учете разницу согласно нормам Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (далее – ПБУ 18/02). Учитывать ее в течение года нужно как вычитаемую временную разницу. Соответственно, в бухгалтерском учете необходимо отражать отложенный налоговый актив по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Поскольку объем выручки в течение года, как правило, увеличивается, то и предельный размер нормируемых рекламных расходов, который может признаваться в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, будет увеличиваться от одного отчетного периода к другому. И те сверхнормативные расходы, которые не были

учтены в одном отчетном периоде, вполне могут быть признаны по итогам следующих отчетных периодов или года.

С учетом этой части допризнанных по итогам следующих отчетных периодов сверхнормативных расходов организации необходимо отразить погашение отложенного налогового актива (дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» в корреспонденции с кредитом счета 09 «Отложенные налоговые активы»). А по состоянию на 31 декабря отчетного года остаток по счету 09 «Отложенные налоговые активы», относящийся к непризнанному остатку сверхнормативных расходов, надо сторнировать, после чего отразить на эту сумму постоянное налоговое обязательство (п. 8—11, 14, 17 ПБУ 18/02) по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»).

2.2. Требование документальной подтвержденности расходов на рекламу

На основании п. 5 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

При документальном подтверждении расходов на рекламу необходимо учитывать, что согласно п. 1 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

– наименование документа;

– дату составления документа;

– наименование организации, от имени которой составлен документ;

– содержание хозяйственной операции;

– измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

– наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

– личные подписи указанных лиц.

Таково требование п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете.

Поэтому в бухгалтерской учетной политике организации-рекламодателя должны утверждаться, в частности, формы первичных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, связанных с осуществлением рекламных расходов, по которым не предусмотрены типовые формы.

Таким образом, для оформления хозяйственных операций, отражающих реализацию всевозможных рекламных мероприятий, по которым не предусмотрены унифицированные формы первичных учетных документов, разрешено использовать формы, утвержденные приказом руководителя организации-рекламодателя, или формы первичных документов, утвержденные приказом руководителя организации-рекламораспространителя или организации-рекламо-производителя.

На этом основании для признания расходов на рекламу в качестве расходов по обычным видам деятельности организации-рекламодателю необходимо иметь документы, подтверждающие выполнение рекламных работ и услуг, оформленные в соответствии с требованиями ст. 9 Закона о бухгалтерском учете.

В зависимости от вида рекламных расходов необходимый пакет документов, подтверждающий произведенные рекламные расходы, может включать в себя:

– договор на оказание рекламных услуг;

– протокол согласования цен на рекламные услуги;

– свидетельство о праве размещения наружной рекламы;

– технический паспорт рекламного места;

– утвержденный дизайн-проект;

– акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг);

– счета-фактуры от рекламного агентства;