Не стань Ходорковским. Налоговые схемы, за которые не посадят
Шрифт:
Единый налог на временный доход для определенных видов деятельности. Может вводиться в действие субъектом Федерации и применяется в отраслях, где затруднен налоговый контроль, например в транспортных перевозках, розничной торговле, сфере услуг, общественном питании и т. д. Ставка такого налога – 15 %. Начисляется она на налогооблагаемую базу, которая вычисляется на основании установленной законом доходности определенных физических показателей текущего бизнеса, например размера торгового зала, количества работников или любых других показателей
Если учесть, что альтернативные способы налогообложения сами по себе в какой-то степени льготные, но значительно ограниченные в плане максимально возможных объемов продаж (оборота), на первый взгляд они не представляют особого интереса с точки зрения налогового планирования на крупных предприятиях. Однако некоторые их преимущества реально использовать даже с точки зрения крупного бизнеса.
Например, из предприятий, работающих по упрощенной системе налогообложения, можно построить довольно крупную сбытовую сеть, если использовать не традиционную – холдинговую архитектуру, а структуру, связанную договоренностями, объединяющими франчайзинговую и консигнационную составляющие.
Франчайзинг – форма сотрудничества, при которой предприятие временно использует роялти (торговую марку, фирменный стиль, систему контроля качества и т. д. ), принадлежащие другому владельцу, при этом оно выплачивает настоящему владельцу вознаграждение – франшизу и обязуется строго выдерживать стандарты, присущие данному роялти. Самый популярный в мире франчайзинг – рестораны «Макдональдс».
Консигнация – товарный кредит (передача товара на реализацию с отсрочкой платежа на определенный срок).
Кроме того, на интеграции различных структурных подразделений, работающих по упрощенной системе налогообложения, основывается построение множества схем, направленных на минимизацию налогов, связанных с оплатой труда.
В следующих главах на примерах рассмотрим принципы оптимизации выплат по основным федеральным налогам, при этом начнем с самых актуальных тем, таких как выплата дивидендов, заработной платы, налога на прибыль предприятий и т. д.
Глава 2
Налоги и оплата труда
Каждый работающий человек в той или иной форме получает материальное вознаграждение за свой труд. Для предпринимателей это прибыль, а для нанятых работников – заработная плата. В РФ в случаях, когда заработная плата выплачивается официально и легально, государство взимает с данной операции два основных вида налогов: Единый социальный налог (взимается непосредственно с работодателей) и налог на доходы физических лиц (вычитается из суммы заработной платы).
Существуют вполне легальные способы оптимизации данных налогов, а также законные варианты материального поощрения работников, которые под действие этих налогов не подпадают.
Плательщиками Единого социального налога (ЕСН) являются как предприятия-работодатели, так и индивидуальные предприниматели (ИП), включая адвокатов и членов индивидуальных крестьянских хозяйств.
В случае индивидуального предпринимательства налогооблагаемая база аналогична той, что рассчитывается для плательщиков налога на прибыль. То есть из суммы любых доходов как в денежной, так и в натуральной форме, полученных в результате предпринимательской деятельности, вычитается сумма расходов, понесенных при их извлечении. При этом состав расходов определяется также аналогично составу расходов при исчислении налога на прибыль (группировку и классификацию статей расходов можно найти в гл. 25 НК РФ).
Для ИП применяются следующие ставки ЕСН при налогооблагаемой базе нарастающим итогом с начала года.
– При доходе до 280 000 руб. – 10 %, из которых:
• 7,3 % – в федеральный бюджет;
• 0,8 % – в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
• 1,9 % – в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.
– При доходе от 280 001 до 600 000 руб. – 28 000 руб. + + 3,6 % от суммы свыше 280 000 руб. , из которых:
• 20 440 руб. + 2,7 % от суммы свыше 280 000 руб. – в федеральный бюджет;
• 2240 руб. + 0,5 % от суммы свыше 280 000 руб. – в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
• 5320 руб. + 0,4 % от суммы свыше 280 000 руб. – в территориальный фонд обязательного медицин–ского страхования.
– При доходе свыше 600 000 руб. – 39 520 руб. + 2 % от суммы, превышающей 600 000 руб. , из которых:
• 29 080 руб. + 2 % от суммы свыше 600 000 руб. – в федеральный бюджет;
• 3840 руб. – в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
• 6600 руб. – в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.
Для работодателей также предусмотрена регрессивная шкала ставок ЕСН, которую можно эффективно использовать для оптимизации выплат, но принцип исчисления налогооблагаемой базы в этом случае значительно отличается. Она рассчитывается отдельно по каждому нанятому работнику и составляет разницу между суммой всех выплат, начисленных работнику с начала года, суммами выплат, не подлежащих налогообложению, и налоговых льгот.
К выплатам, не являющимся объектом налогообложения, относятся следующие.
– Выплаты, не отнесенные к расходам, которые учитываются при налогообложении прибыли.
– Вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным пред–принимателям.
– Выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности или иных прав на имущество или передача имущества в пользование.
– Вознаграждения, выплачиваемые по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.
– Государственные пособия.
– Компенсации.