Обман и провокации в малом и среднем бизнесе

Гладкий Алексей Анатольевич

Совет

На компьютере сотрудника, который занимается ведением «черной» бухгалтерии, должна быть установлена программа, предназначенная для быстрого удаления информации с компьютера — это позволит в случае необходимости оперативно уничтожить все хранящиеся в компьютере компрометирующие материалы. Если же для удаления данных использовать традиционные методы (клавишу <F8>, сочетание клавиш <Shift>+<Delete>), то их впоследствии можно восстановить, и это очень хорошо умеют делать специальные службы в фискальных органах.

Если на расположенном в офисе принтере распечатывались «левые» документы (фальшивые накладные, фиктивные договоры и т. п.), а также поддельные печати и штампы — то при появлении в офисе проверяющих следует

незамедлительно выбросить картридж из этого принтера. Дело в том, что проверяющие могут распечатать на принтере образцы, чтобы впоследствии сравнить их с изъятыми в офисе подозрительными документами. Образцом может быть произвольный текст: важно лишь то, что он будет распечатан на определенном принтере с помощью определенного картриджа, с характерным составом чернил, особенностями печати и иными признаками, позволяющими идентифицировать конкретный картридж принтера.

После этого выполняется экспертиза изъятых в офисе документов и полученных образцов, и сравниваются результаты. В итоге может случиться так, что, например, приходная накладная, подтверждающая приход на вашу фирму товарно-материальных ценностей от некоего поставщика, находящегося за пару тысяч километров, на самом деле распечатана (вместе с печатью этого поставщика) на принтере вашего же предприятия. Как говорится, без комментариев…

Кстати, иногда на «левых» документах за руководителей и иных должностных лиц несуществующих фирм расписываются сотрудники своего же предприятия (мол, какая разница, лишь бы подпись была). Учтите, что почерковедческая экспертиза все покажет с почти стопроцентной достоверностью: у всех сотрудников офиса будут взяты образцы почерка и сравнены с подписями на сомнительных документах. Опять же — может оказаться так, что на документе, выписанном от имени расположенной за несколько тысяч километров фирмы, за директора этой фирмы расписался сотрудник вашего предприятия. Как минимум, этому сотруднику придется отвечать за подделку документов.

Если вы виноваты. Как незаметно для контролеров устранить некоторые нарушения

Далее — несколько рекомендаций относительно того, как устранить некоторые допущенные в учете и отчетности нарушения и сделать их незаметными для контролеров.

Оформление неучтенной реализации товара

Реализация товаров (работ, услуг) за наличный расчет без соответствующего отражения данной операции в бухгалтерском учете (т. е. без оприходования в кассу предприятия поступивших наличных денег, без оформления соответствующих товарно-сопроводительных документов на реализованный товар и др.) — наиболее распространенный источник возникновения неучтенных денежных средств, попросту говоря — «черного нала».

Предположим, ваша компания реализовала сколько-то товара за наличный расчет без оформления соответствующих документов. Что получилось в результате? С одной стороны — сумма неучтенных наличных денежных средств, которые можно использовать по своему усмотрению (выплатить сотрудникам заработную плату «в конвертах», приобрести «за наличку» бензин для машины директора и т. д.). С другой стороны — недостача товарно-материальных ценностей на складе (ведь отпуск реализованных товаров не отражен соответствующим образом в официальном учете). При проведении внезапной инвентаризации товарно-материальных ценностей на складе (это вполне могут сделать налоговые органы) недостача будет легко обнаружена.

Значит, на сумму недостачи необходимо найти оправдательные документы. В подобных ситуациях наиболее распространенным оправдательным документом является акт на списание товарно-материальных ценностей. В качестве причины списания можно указывать, например, истечение сроков годности, потерю товарного вида, порчу грызунами и т. д. Акт на списание утверждается руководителем предприятия, после чего бухгалтерия принимает его к исполнению.

Еще один распространенный вариант для оправдания недостачи товарно-материальных ценностей, реализованных за наличный расчет, — это «отправка» их на ответственное хранение. В данном случае следует заключить

с какой-либо организацией договор ответственного хранения и выписать накладную, по которой товар «сдается» на ответственное хранение (разумеется, эта накладная должна быть соответствующим образом заверена «принимающей» организацией). В таком случае при проведении внезапной инвентаризации вопросов по недостаче не возникнет; однако если налоговые органы захотят немедленно проверить наличие недостающих товарно-материальных ценностей на складе ответственного хранения, где они должны находиться согласно оформленной накладной, то может возникнуть весьма нелицеприятная ситуация, из которой трудно будет найти правдоподобный выход.

Легализация активов через вклады собственников и учредителей предприятия

В российской практике широко распространен такой способ легализации активов предприятия, как прием новых членов в состав его учредителей либо пополнение уставного капитала предприятия нынешними его участниками. Рассмотрим несколько таких ситуаций на конкретных примерах.

Предположим, что предприятию необходимо поставить на баланс новый объект основных средств, приобретенный неофициально, т. е. без оформления соответствующих товарно-сопроводительных документов и отражения данной хозяйственной операции в бухгалтерском учете. В данном случае надо внести соответствующие изменения в учредительный договор предприятия, отразив в нем тот факт, что кто-то из нынешних учредителей компании, либо ее новый учредитель передает личное имущество предприятию в виде вклада в его уставный капитал. Этим имуществом и является объект основных средств, которые необходимо поставить на баланс.

После оформления необходимых документов и проведения их по бухгалтерскому учету активы и пассивы предприятия изменились, как и положено, на одинаковую сумму: в активы добавлена стоимость объекта основных средств, а в пассивы — задолженность по расчетам с учредителями.

Впоследствии эта задолженность списывается на прирост уставного капитала; тем самым будет документально подтверждено увеличение уставного капитала предприятия за счет легализованного объекта основных средств.

В результате несложных (а самое главное — полностью легальных и законных) бухгалтерских операций на баланс предприятия поставлен объект основных средств, который ранее был приобретен неофициально. Это увеличение активов предприятия сбалансировано увеличением на эту же сумму его пассивов, а именно — увеличением уставного капитала предприятия.

Пополнение уставного капитала предприятия как средство легализации активов удобно использовать и для «отмывания» неучтенных наличных денежных средств (попросту говоря, «черного нала»). Отметим, что в данном случае также следует внести изменения (дополнения) в учредительный договор предприятия. В этих изменениях (дополнениях) должно быть указано, что кто-то из участников предприятия (либо его новый участник) делает вклад в уставный капитал в виде наличных денежных средств, сдаваемых в кассу предприятия.

После формирования соответствующей бухгалтерской проводки активы и пассивы компании изменятся на одинаковую сумму: в активы добавится сумма «отмытых» денежных средств (увеличился остаток по кассе), а в пассивы — задолженность по расчетам с учредителями.

Впоследствии эта задолженность, как и в предыдущем примере, списывается на счет прироста уставного капитала; тем самым будет документально подтверждено увеличение уставного капитала предприятия за счет легализованных денег.

Аналогичным образом можно легализовать неучтенные в бухгалтерском учете товарно-материальные ценности, хранящиеся на складе предприятия (сырье, материалы, предназначенные для реализации товары и т. д.). Как и в предыдущих примерах, вначале следует внести соответствующие изменения в учредительный договор предприятия. В изменениях требуется указать, что кто-то из участников предприятия (либо его новый участник) делает вклад в уставный капитал в виде товарно-материальных ценностей (перечень товарно-материальных ценностей и их стоимость, составляющая сумму вклада, прилагается).