Оффшоры: инструменты налогового планирования

Шевчук Денис Александрович

Невыгоден оффшор и для подрядной организации, заключившей договор капстроительства на срок более 180 дней. Через три месяца ее признают резидентом и обяжут платить все налоги. К тому же в строительстве и так немало способов для снижения налога на прибыль. А НДС придется платить по-любому. С тех, у кого нет постоянного представительства, он удерживается через источник выплаты.

В заключение еще раз вспомним: Если будет очевидно, что схема изобретена для ухода от налога, чиновники всегда найдут зацепку (даже порой не совсем законную), чтобы оспорить всю схему целиком.

Сам себе инвестор. Инвестиции или возврат капитала?

Для оценки популярности использования зарубежных (оффшорных) компаний российскими

бизнесменами нет необходимости запрашивать Комитет по финансовому мониторингу еще и потому, что относительно точные данные можно получить вовсе не оттуда, а из более простых и популярных источников, доступных широким слоям населения. Как наиболее простой вариант можно взять статистику по распределению зарубежных инвестиций в Российскую Федерацию. По итогам 1999-го и 2000-го года, Республика Кипр занимала устойчивое третье место после таких гигантов, как США и Германия. В третьем квартале 2001 года Кипр занял первое место. Несмотря на то, что летом 2002 года на Кипре была проведена налоговая реформа, устранившая разницу между резидентными и «оффшорными» компаниями, по существу изменилось не много. Остров по-прежнему в числе лидеров. Мало кого сейчас удивляет бросающее в глаза противоречие между местом, которое занимает эта страна по объему инвестиций в Россию и тем фактом, что площадь Республики Кипр составляет 9 251 квадратный километр, а основные статьи производства приходятся на аграрную сферу, обработку и производство химикалий, рыболовство, туризм. Ответ на этот вопрос был дан уже давно. Многие аналитики оффшорного бизнеса признавали, что законодательство Кипра в сфере финансов ориентировано на российский рынок. Либеральная ставка налога на прибыль (4,25 % для оффшорных компаний), особенно в сравнении с внутренней ставкой в России, а также исключительно благоприятные положения Соглашения об избежании двойного налогообложения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.98, позволяющего переводить на Кипр из России проценты по долговым обязательствам без удержания в России налога на выплату дохода нерезидентам), сделали Кипр исключительно популярным. Несмотря на то, что с 2003 года ставка налога на прибыль увеличилась до 10 %, привлекательность Кипра не только не упала, но в некотором отношении даже выросла за счет введения дополнительных льгот.

Источником информации о том, откуда приходят в Россию инвестиции, могут стать реестры акционеров ведущих предприятий России, причем для этого нет необходимости обращаться на сами предприятия. Достаточно подробная и достоверная информация часто представлена в печатных изданиях. В списке акционеров таких предприятий можно найти значительную часть пунктов из перечня оффшорных зон, установленных известным Указанием ЦБ РФ от 12.02.1999 г. № 500-У «Об усилении валютного контроля со стороны уполномоченных банков за правомерностью осуществления их клиентами валютных операций и о порядке применения мер воздействия к уполномоченным банкам за нарушения валютного законодательства».

Чем же так привлекателен статус иностранного инвестора в сегодняшних российских реалиях? Основные, декларируемые законодательством льготы для иностранных инвесторов достаточно просты и не раз обсуждались в прессе. За исключением льгот, предусмотренных пунктом 7 статьи 150 НК РФ касающейся освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость на оборудование, ввозимое в качестве вклада в уставной (складочный) капитал организации, и льгот по статье 37 Закона «О таможенном тарифе», существенных преимуществ, касательно налогов (за некоторыми исключениями, ставшими в свое время предметами судебных разбирательств) не предусмотрено.

Конечно, упомянутая льгота достаточно существенна, но она не объясняет нынешнюю популярность использования оффшорных компаний для инвестиций в Россию.

Основная, цель, до сих пор преследуемая российскими предпринимателями, – соблюдение конфиденциальности владения (инвестора). Политическая и законодательная нестабильность 90-х годов привела к массовому

выводу капитала, и теперь этот капитал многие хотят вложить, как правило, в свой же бизнес в России.

На что следует обратить внимание при регистрации нерезидентной компании?

Основные требования, которые предъявляются к нерезидентным (оффшорным) компаниям, это юридическая безупречность компании, стабильность законодательства страны регистрации и возможность беспрепятственной работы с компанией на территории России.

Под юридической безупречностью понимается правильность прохождения регистрационных процедур компании и оформления соответствующих документов.

К основным документам иностранной компании относятся:

1. Свидетельство о регистрации, выданное регистрационным органом.

2. Устав, учредительный договор.

3. Протокол о назначении директора компании.

Это минимальный комплект документов, который обычно заверяется путем проставления апостиля (для стран, присоединившихся к Гаагской конвенции от 5 октября 1961 года). Без наличия опыта работы с документами иностранных компаний, достаточно сложно определить качество предлагаемых документов, тем более, что случаи их подделки встречаются. Самый простой способ решения этой проблемы – обратиться к проверенному регистратору, имеющему хороший опыт.

Стабильность законодательства страны регистрации компании определяется индивидуально. В последнее время случаи изменения законодательства в странах регистрации оффшорных компании прибавляют работы оффшорным консультантам. Пример Республики Кипр – лучшее тому подтверждение.

Что касается островных юрисдикций, то для оценки стабильности законодательства в каждом случае, необходимо рассматривать отдельно как политическую так и экономическую ситуацию за последние несколько лет. Впрочем, простота регистрации, обслуживания компании и возможность перерегистрации в другой островной юрисдикции предполагает долгую и успешную работу с ними в ближайшие десятилетия.

Законодательство Российской Федерации пока не внушает опасений по возможностям использования оффшоров в России. Единственный документ, определяющий понятие оффшорных зон, это упомянутое выше Указание 500-У, не оказывающее практически никакого влияния на работу с оффшорными компаниями, в отличие от аналогичных «черных списков» других стран. К примеру, украинский «черный список», изданный Кабинетом Министров Украины фактически предусматривает 15– % налог на выплаты в пользу оффшорных компаний из стран этого списка.

Интересное изменение в российском законодательстве, применительно к работе с нерезидентами, произошло 7 апреля 2000 года. Именно в это время вышел Приказ МНС «Об утверждении положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций». Новое требование, установленное этим нормативным актом, касается необходимости предоставления «справки налогового органа иностранного государства в произвольной форме о регистрации иностранной организации в качестве налогоплательщика в стране инкорпорации с указанием кода налогоплательщика (или его аналога)». Этот документ (в дальнейшем – налоговая справка) необходимо предоставлять только в случае, если компания собирается вести деятельность в Российской Федерации, попадающую по понятие «Постоянное представительство», аккредитовывать представительство или филиал, открывать счет на нерезидента в российском банке. Налоговая справка необходима для постановки на налоговый учет и получения ИНН и КПП (код причины постановки). На практике, постановка на налоговый учет занимает около семи календарных дней. Иногда дополнительные сложности представляет собой получение такой справки из страны регистрации компании. К примеру, на компанию, зарегистрированную в Великобритании, эту справку выдадут не ранее чем через три месяца после регистрации в связи с местными особенностями процедуры ее выдачи. Как правило, на такую справку приходится отдельно проставлять апостиль и пересылать по месту требования.