Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет

Сергеева Татьяна

Срок полезного использования основного средства, установленный исходя из классификации основных средств, 60 месяцев, фактический срок эксплуатации на 1 января 2006 года 9 месяцев.

На 1 января 2006 года первоначальная стоимость основного средства составила 180000 рублей, сумма начисленной амортизации – 27 000 рублей амортизация начисляется линейным методом.

В течение эксплуатации основное средство переоценке не подвергалось.

Оставшийся

срок полезного использования основного средства на 1 января 2006 года:

60 месяцев – 9 месяцев = 51 месяц.

Норма ежемесячной амортизации в 2006 года:

(1 / 51 месяц) х 100 % = 1,96 %

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений в 2006 году:

153000 рублей х 2,083 %: 100 % = 2 998,80 рубля.

Сумма амортизации, начисленная за 6 месяцев 2006 года:

2 998,80 рубля х 6 месяцев = 17992,80 рубля.

Остаточная стоимость основного средства на дату реализации:

180000 рублей – 27000 руб. – 17992,80 рубля = 135007,20 рубля.

Результат от реализации основного средства – прибыль:

140000 рублей – 135007,20 = 4992,8 рубля.

При реализации основного средства организация не всегда может получить прибыль. Если выручка от реализации окажется меньше остаточной стоимости основного средства и расходов, связанных с его реализацией, то результатом от реализации будет убыток, который в целях налогообложения учитывается особым образом.

В соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.

Федеральный закон N 58-ФЗ внес изменения в ст. 268 НК РФ, изменения вносятся как с 1 января 2005 года, так и с 1 января 2006 года.

С 1 января 2005 года:

В подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ, при определении налоговой базы налогоплательщик может уменьшить доходы от реализации прочего имущества на цену приобретения данного имущества;

В абзаце 2 подп. 2.1 ст. 268 НК РФ, при реализации долей (паев), которые получены участниками, пайщиками при реорганизации, цена приобретения таких долей (акций) будет определяться на основании п. 4–6 ст. 277 НК РФ;

В п. 2 ст. 268 НК РФ, уточнен порядок признания убытка налогоплательщика, теперь убыток будет учитываться от реализации приобретенного или созданного имущества (имущественных прав).

С 1 января 2006 года:

В абзаце 1 подп. 2.1 ст. 268 НК РФ, уточнен порядок определения налоговой базы при реализации имущественных прав;

В абзаце 3 подп. 2.1. п. 1 ст. 268 НК РФ, при реализации

права требования долга налоговая база определяется с учетом положений ст. 279 НК РФ.

Согласно ст. 323 НК РФ аналитический учет должен содержать информацию о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы таких расходов, количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и сумме расходов, приходящейся на каждый месяц.

Пример

Воспользуемся условиями примера 1, но предположим, что организация реализует объект основных средств за 141600 рублей с учетом НДС.

Выручка от реализации основного средства 120000 рублей.

Остаточная стоимость основного средства на дату реализации 135007,20 рубля.

Результат от реализации основного средства – убыток:

135007,20 рубля – 120000 рублей = 15007,20 рубля.

Срок полезного использования основного средства 60 месяцев.

Срок фактической эксплуатации 15 месяцев (9 месяцев в 2003 году и 6 месяцев в 2004 году).

Оставшийся срок полезного использования основного средства:

60 месяцев – 15 месяцев = 45 месяцев.

Сумма убытка, подлежащая включению в состав прочих ежемесячно, начиная с июля 2004 года: 15077,20 рубля / 45 месяцев = 333,49 рубля.

Итак, мы определили, что в бухгалтерском учете, согласно п. 31 ПБУ 6/01, доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. Соответственно и убыток от реализации основного средства в бухгалтерском учете принимается в периоде реализации этого основного средства, то есть в нашем примере убыток будет учтен в июне 2004 года. В налоговом учете убыток от реализации включается в состав прочих расходов в течение некоторого срока, порядок определения которого мы рассмотрели. Таким образом, между данными бухгалтерского и налогового учета образуется разница, которая должна быть учтена в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

Посмотрим, какие именно разницы возникнут и как они будут учтены в бухгалтерском учете.

В данном случае возникает вычитаемая временная разница в сумме 15007,20 рубля, которая приводит к образованию отложенного налогового актива, определяемого как произведение этой разницы на ставку налога на прибыль, установленную законодательством на определенную дату. Сумма отложенного налогового актива составит 3601,73 рубля (15007,20 рубля х 24 %).

В бухгалтерском учете сумма убытка от продажи основного средства будет отражена следующим образом: