Основы аудита

Алтаев Б.

Стандарты аудиторской деятельности определяют единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Ценность аудиторских стандартов заключается в том, что при их соблюдении обеспечивается качество аудиторской проверки, унификация аудита в вопросах методологии, единство подходов к проведению аудита и составлению аудиторской отчетности. Аудиторские стандарты являются основанием для доказывания в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудитора. На основе

аудиторских стандартов формируются учебные программы для подготовки аудиторов, а также единые требования для проведения экзаменов. Кроме того, аудиторские стандарты обеспечивают внедрение в практику аудита новых разработок, помогают клиентам понять процесс аудита, помогают вести переговоры с руководством и специалистами аудируемого субъекта.

В международной практике аудита различают 4 основных вида стандартов: 1) общие стандарты; 2) рабочие стандарты; 3) стандарты отчетности; 4) специфические стандарты.

Общие стандарты определяют, кто должен проводить проверку, оговаривают необходимость независимости, профессионализма, добросовестности. К общим стандартам относятся основные принципы аудита, цели и объем аудита финансовой отчетности, стандарт по аудиторскому образованию, письмообязательство аудитора перед клиентом.

Рабочие стандарты содержат требования планирования проверки, контроля за работой участников аудиторской группы, изучения системы внутреннего контроля, достаточного обоснования выводов, формирования на их основе убедительного заключения. К рабочим стандартам аудита относятся планирование аудиторской работы, аудиторские доказательства (виды, источники и методы получения), действия аудитора при выявлении мошенничества или ошибки, контроль качества работы аудитора и др.

Стандарты отчетности включают отчет аудитора о проверке финансовой отчетности, виды аудиторских отчетов, последующие события после составления баланса, после подписания аудиторского отчета и др. Данные стандарты требуют, чтобы в аудиторском отчете содержались исчерпывающие сведения о характере аудиторской проверки и степени ответственности аудитора.

К специфическим стандартам, используемым для аудита в отдельных областях деятельности, относятся специфические стандарты аудита банков, страховой деятельности и др.

Стандартизация аудитрской деятельности на международном, национальном уровнях и на уровне отдельных субъектов рынка аудиторских услуг обеспечивает необходимую степень разработанности проблем аудита , высокий уровень оказания аудита и сопутствующих услуг, стимулирует профессиональный рост аудиторов и способствует быстром распростронению нового опыта в области аудита.

2.2. Принципы аудита. Кодекс профессиональной этики аудиторов

Кодекс профессионального поведения затрагивает профессиональную ответственность аудиторов, как перед обществом, так и перед клиентами и коллегами

Основной целью аудиторской профессии является деятельность специалистов на самом высоком профессиональном уровне, обеспечивающем качественное выполнение заданий и удовлетворение общественных интересов. Достижение этой цели требует соблюдения следующих основных требований:

– достоверность; профессионализм; качество услуг; уверенность.

Аудитор должен соблюдать «Кодекс этики профессиональных бухгалтеров», изданный Международной федерацией

бухгалтеров.

В соответствии с Кодексом этики профессиональных бухгалтеров и Международными стандартами качества определены следующие принципы аудиторской деятельности (таб. 2).

– независимость;

– объективность;

– профессиональная компетентность и надлежащее выполнение;

– конфиденциальность;

– честность;

– профессиональное поведение

– иные принципы аудиторской деятельности, определяемые в соответствии с международной аудиторской практикой, не противоречащие законодательству Республики Казахстан.

Таблица 2

Принципы аудиторской деятельности

Международный стандарт контроля качества 1 (далее МСКК 1) определяет обязанность организации разработать политику и процедуры, подтверждающие соответствующие соответствие этическим принципам самой организации и ее персонала.

Аудиторская организация обязана на всех этапах проведения проверки исходить из позиции профессионального скептицизма, принимая во внимание вероятность того, что получаемые аудиторские доказательства и (или) информация об экономическом субъекте могут быть неверными. Как профессионал аудитор должен работать на клиента, используя все свои знания и исходя из его интересов. В то же время он имеет долг и перед обществом. Эта двойная ответственность требует высокого этического уровня поведения аудитора.

Аудитор должен быть доброжелателен. Аудитор должен быть вежлив и тактичен с клиентом, но ни один настоящий профессионал не подчинит соображениям вежливости свои суждения и выводы.

Аудитор должен ясно сознавать, что в случае конфликта с клиентом по принципиальным вопросам может возникнуть необходимость отказа от работы. При возникновении непримиримых противоречий аудитор должен определить, каких действий требует от него конкретная ситуация. Приняв решение, он должен быть уверен в том, что как специалист он был объективен и беспристрастен, и в дальнейшем он не потеряет возможность работы по специальности.

Вопросы для самопроверки:

1. Международные стандарты аудиторской деятельности и их назначение.

2. Для чего нужен этический кодекс аудитора?

3. Назовите фундаментальные принципы, изложенные в Кодексе этики Международной федерации бухгалтеров?

4. В чем состоит различие возникновения профессиональной ответственности аудитора по отношению к заказчику аудита?

5. Какие основные модели (концепции) регулирования аудиторской деятельности вам известны? Каковы их характерные черты?

6. Какова структура органов регулирования аудита в РК?

7. Каков порядок аттестации аудиторов?

8. Из чего складывается система аудиторских стандартов?

9. Что такое внутрифирменные стандарты аудита?

10. Назовите перечень юридических лиц, подлежащих ежегодной независимой аудиторской проверке?

11. В цем отличие внутрифирменных аудитоских стандартов от международных стандарто аудита?

Глава 3. КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА АУДИТА