Основы аудита

Алтаев Б.

3.1. Система контроля качества

Координацию деятельности профессиональных организаций в области бухгалтерского учета и аудита на международном уровне осуществляет неправительственное профессиональное объединение аудиторов и бухгалтеров – Международной федерации бухгалтеров (МФБ).

В рамках этой миссии одним из приоритетных направлений деятельности МФБ является содействие предоставлению качественных услуг всеми представителями бухгалтерской профессии, а также непрерывное совершенствование качества аудита. С этой

целью МФБ проводится работа по разработке и опубликованию стандартов и положений в области обеспечения качества профессиональных аудиторских услуг. В РК контроль качества и его виды рассмотрены в ст.7, 7-1 и 19 Закона РК об Аудиторской деятельности.

Основополагающим документом в системе стандартов по обеспечению качества профессиональных аудиторских услуг является Положение об обязательствах организаций членов МФБ 1 «Обеспечение качества» (Statement of membership obligations 1 «Quality assurance»), принятое Советом МФБ.

Международный стандарт контроля качества 1 устанавливает критерии ответственности фирмы в отношении системы контроля качества аудита, обзора финансовой информации, прочих соглашений по подтверждению достоверности информации и сопутствующих услуг.

Согласно Положению контроль качества аудита должен быть реализован на трех уровнях:

– профессионального аудиторского объединения;

– аудиторской фирмы;

– аудиторского задания.

Данное Положение устанавливает требования по организации контроля качества аудита только в отношении профессиональных аудиторских объединений.

Разработка стандартов и практических рекомендаций по обеспечению качества аудита на уровне аудиторской фирмы находится в компетенции Совета по международным стандартам аудита и уверенности (СМСАУ) МФБ. В рамках этой деятельности СМСАУ МФБ приняты следующие документы:

– международный стандарт по контролю качества (МСКК) 1 «Контроль качества для фирм, которые проводят аудит и обзорные проверки отчетной финансовой информации и выполняют другие задания по обеспечению уверенности и сопутствующим услугам – регламентирует вопросы организации контроля качества на уровне аудиторской фирмы;

– международный стандарт аудита (МСА) 220К «Контроль качества аудита отчетной финансовой информации регламентирует вопросы организации контроля качества на уровне отдельного аудиторского задания

– официальный документ «Техническое задание на проект: разработка руководства по контролю качества для применения в практической деятельности предприятий малого и среднего бизнеса.

Согласно ст. 19 Закона «Об аудиторской деятельности РК» контроль качества аудита осуществляется на двух уровнях – внешнем и внутреннем.

Внешний контроль в свою очередь осуществляется на трех уровнях: аттестация претендентов на право заниматься аудиторской деятельностью (предварительный внешний контроль), контроль за деятельностью аудиторских организаций аккредитованными профессиональными аудиторскими организациями (текущий внешний контроль) и последующий внешний контроль.

Основанием для проведения

текущего внешнего контроля является:

– распоряжение уполнамоченного органа аккредитованной профессиональной аудиторской организации;

– план проверок, утвержденный уполнамоченным органом аккредитованной профессиональной аудиторской организации;

– нарушения аудиторской организацией законодательства, регулирующего аудиторскую деятельность в РК и требований внутренних стандартов аудиторской организации;

– обращения и жалобы заказчиков аудиторских услуг, правоохранительных органов на допущенные нарушения законодательства, регулирующего аудиторскую деятельность в РК.

Последующий внешний контроль за качеством проведения аудиторских проверок по поручению уполномоченного органа осуществляется в соответствии с Законом РК «О государственном контроле и надзоре в Республики Казахстан».

Внешний контроль за качеством проведения аудиторских проверок может осуществляться уполномоченным органом аккредитованной профессиональной аудиторской организации в отношении членов другой аккредитованной профессиональной аудиторской организации. Последующий внешний контроль осуществляется посредством оценки требований к качеству в ежегодной отчетности аудитора и аудиторских организаций.

Внутренний контроль качества аудита можно классифицировать следующим образом:

– внутренний контроль аккредитованной профессиональной аудиторской организации за качеством аудита, проводимого членами аудиторской организаций.

– внутрифирменный контроль.

Первый вид внутреннего контроля осуществляется посредством унификации внутрифирменных аудиторских стандартов требованиям аудиторского объединения и через систему контроля качества. Аккредитованное профессиональное аудиторское объединение осуществляет контроль за своими членами, как правило, это предварительный и последующий внутренние контроли.

Внутрифирменный контроль осуществляется через:

– правильную организацию работы аудитора;

– разработку внутрифирменных стандартов;

– внутрифирменную систему контроля качества;

– повышение квалификации сотрудников.

Система контроля качества включает политику и процедуры, состоящие из следующих элементов:

A) ответственность руководства за контроль качества в фирме;

Б) этические требования;

B) принятие и продолжение отношений с клиентом и специфических соглашений;

Г) человеческие ресурсы;

Д) выполнение соглашений;

Е) мониторинг.

Политика и процедуры контроля качества документируются. Персонал фирмы должен быть ознакомлен с этими политикой и процедурами, в том числе о личной ответственности за качество и их соблюдении.

Рассмотрим указанные элементы построчно:

Строка А. Ответственность руководства за контроль качества в фирме заключается в разработке политики и процедур, направленной на первостепенность качества и установлении за нее окончательной ответственности руководства фирмы.