Пользование чужим имуществом

Панченко Т.

– либо на дату расчетов с лизингодателем;

– либо на дату, когда лизингополучателю были предъявлены расчетные документы;

– либо в последний день отчетного (налогового) периода.

Других документов, например акта об оказании услуг по аренде, не требуется для обоснования правомерности отнесения лизинговых платежей на расходы.

Если имущество учитывается на основании договора лизинга у лизингополучателя, лизинговые платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной в соответствии со ст. 259 НК РФ по этому имуществу амортизации.

В налоговом учете предмет лизинга входит в состав амортизируемого

имущества у той стороны договора лизинга, которая учитывает предмет лизинга на балансе и в бухгалтерском учете. Стороны договора лизинга не вправе учитывать имущество в бухгалтерском учете на балансе лизингополучателя, а в налоговом учете – на балансе лизингодателя (письмо Минфина России от 11.01.2005 № 03-03-01-04/2/4).

Порядок формирования первоначальной стоимости предмета лизинга для целей налогообложения прибыли определен ст. 257 НК РФ: первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

До 1 января 2006 года правила формирования первоначальной стоимости основных средств и лизингового имущества в целях налогообложения совпадали.

С 1 января 2006 года Федеральный закон от 06.06.2005 № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» внес в ст. 257 НК РФ изменения, затрагивающие порядок формирования первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов. В п. 1 ст. 257 НК РФ в абзаце, определяющем порядок формирования первоначальной стоимости основных средств, слова «за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом» заменены словами «за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом».

Порядок же формирования первоначальной стоимости лизингового имущества остался прежним. Иными словами, с 2006 года в первоначальную стоимость предмета лизинга не должны включаться любые налоги (а не только НДС и акцизы), подлежащие вычету или учитываемые в расходах.

Первоначальная стоимость предмета лизинга в налоговом учете может отличаться от его первоначальной стоимости в бухгалтерском учете на суммы процентов, уплаченных лизингодателем за кредит для приобретения данного имущества, на курсовую разницу, то есть на суммы, которые в бухгалтерском учете включаются в первоначальную стоимость, а в налоговом – учитываются в составе внереализационных расходов.

Ускоренная амортизация лизингового имущества. Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете для лизингового имущества может быть предусмотрена ускоренная амортизация. Однако порядок ее применения различен.

Возможность при начислении амортизации применения коэффициента ускорения не выше 3 по движимому имуществу, составляющему объект финансовой аренды и относимому к активной части основных средств, в бухгалтерском учете предусмотрена только для способа уменьшаемого остатка, что прописано в п. 19 ПБУ 6/01. Применение коэффициента ускорения при начислении амортизационных отчислений линейным способом ПБУ 6/01 не предусмотрено.

В соответствии с п. 7 ст. 258 НК

РФ имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями данного договора. Для целей налогового учета балансодержатель предмета лизинга может применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3. Правда, имеются некоторые исключения. Во-первых, коэффициент не применяется к оборудованию первой, второй и третьей амортизационных групп, если организация начисляет по нему амортизацию нелинейным методом. Во-вторых, если предметом лизинга являются легковые автомобили или пассажирские микроавтобусы с первоначальной стоимостью более 600 тыс. руб. и более 800 тыс. руб. соответственно, к ним наряду с повышающим применяется специальный понижающий коэффициент 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ), то есть нормы амортизации могут быть увеличены только в полтора раза.

Следовательно, если балансодержатель в бухгалтерском учете использует линейный способ начисления амортизации, а для целей налогообложения применяет коэффициент ускорения, будут возникать временные разницы и образуются отложенные налоговые обязательства (п. 15 ПБУ 18/02).

12.3. Учет лизингового имущества, числящегося на балансе лизингодателя

Учет у лизингодателя. Срок полезного использования предмета лизинга определяется в бухгалтерском учете при принятии имущества к учету и может быть ограничен договором лизинга.

В налоговом учете срок полезного использования предмета лизинга всегда определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, без учета срока договора лизинга.

При приобретении с целью передачи в лизинг не нового, а бывшего в употреблении имущества срок полезного использования предмета лизинга для целей налогообложения прибыли может включать срок эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

При этом установление срока полезного использования имущества с учетом срока эксплуатации у предыдущих собственников никак не влияет на право лизингодателя применять в дальнейшем при амортизации предмета лизинга повышающий коэффициент, предусмотренный договором лизинга.

Начисление амортизации имущества в налоговом учете начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его ввода в эксплуатацию. Но бывают исключения из этого правила. Например, амортизация автомобиля не может осуществляться ранее его государственной регистрации в органах ГИБДД.

В бухгалтерском учете лизинговые платежи, получаемые лизингодателем, учитываются в составе доходов от обычных видов деятельности и отражаются по кредиту счета 90, субсчет «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 62.

Часть общей суммы договора лизинга может оплачиваться лизингополучателем авансом при заключении договора лизинга. Согласно п. 3 ПБУ 9/99 полученная от лизингополучателя сумма авансового платежа доходом для лизинговой компании не признается и учитывается в составе кредиторской задолженности на счете 62.

После передачи лизингополучателю лизингового имущества сумма аванса может отражаться в составе доходов будущих периодов на счете 98, субсчет «Доходы, полученные в счет будущих периодов».