Посредническая деятельность: учет и налогообложение

Никаноров П.

Реализация товаров ( работ, услуг) подоговорупоручения. При реализации товаров (работ, услуг) по договору поручения счет-фактура от имени доверителя выставляется посредником на имя покупателя. При этом выставленные покупателю счета-фактуры регистрируются в книге продаж доверителя.

Реализация товаров ( работ, услуг) подоговорукомиссии (агентирования)отименикомиссионера (агента). При

реализации посредником, выступающим от своего имени, товаров (работ, услуг) комитента или принципала счет-фактура выставляется посредником покупателю в двух экземплярах от своего имени. Номер счету-фактуре присваивается посредником в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. При этом один экземпляр счета-фактуры передается покупателю, а второй подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без его регистрации в книге продаж.

В дальнейшем реквизиты вышеуказанных счетов-фактур должны передаваться комитентам (принципалам). В полной мере данные положения касаются также организаций, перешедших в установленном порядке на применение специальных режимов налогообложения. На это указано, в частности, в письме Минфина России от 22. 03. 2005 № 03-04-14/03.

В свою очередь, комитенты (принципалы), реализующие товары (работы, услуги) и (или) имущественные права по договору комиссии (агентскому договору) от имени комиссионера (агента), выставляют счета-фактуры на имя посредника с нумерацией в соответствии с хронологией выставляемых ими счетов-фактур. Именно вышеуказанные счета-фактуры регистрируются в книге продаж комитента (принципала). При оформлении счетов-фактур отражаются показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю.

Как указано в письме МНС России от 17. 09. 2004 № 03-1-08/2029/16 «О порядке оформления счетов-фактур», в счете-фактуре, выданном комитентом (принципалом), должны быть отражены следующие показатели:

– грузоотправитель и его адрес;

– грузополучатель и его адрес;

– номер и дата платежно-расчетного документа;

– покупатель, адрес покупателя, ИНН/КПП покупателя;

– сведения, указанные в соответствующих графах счета-фактуры, относящиеся к отгруженным товарам, принадлежащим этому комитенту (принципалу).

В книге покупок комиссионера (агента) полученные от комитента (принципала) счета-фактуры не регистрируются, а хранятся в журнале учета полученных счетов-фактур.

Кроме того, комиссионер (агент) выставляет заказчику счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения, который регистрируется в книге продаж и журнале выставленных счетов-фактур. Полученный заказчиком от посредника счет-фактура на сумму комиссионного вознаграждения регистрируется заказчиком в книге покупок и в журнале полученных счетов-фактур.

Реализация товаров ( работ, услуг) подоговорукомиссии (агентирования)отименикомитента (принципала). Если товары (работы, услуги) реализуются комиссионером (агентом) от имени комитента (принципала), то счет-фактура на имя покупателя выставляется заказчиком, который регистрирует его в книге продаж и журнале выставленных счетов-фактур.

Соответственно посредник получает счет-фактуру от заказчика, который он не регистрирует в книге покупок.

В свою очередь, счет-фактура на сумму посреднического вознаграждения выставляется комиссионером (агентом) на имя заказчика. Данный счет-фактура регистрируется в книге продаж и журнале выставленных счетов-фактур посредника. Что касается заказчика, то он регистрирует данный счет-фактуру в книге покупок и журнале полученных счетов-фактур.

Приобретение товаров ( работ, услуг) черезповеренного (комиссионера,агента). При

приобретении товаров (работ, услуг) через посредника от имени заказчика основанием у последнего для вычета НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) является счет-фактура, выставляемый продавцом на имя заказчика. Посредник получает данный счет-фактуру от продавца товаров (работ, услуг), после этого он регистрирует его в журнале полученных счетов-фактур и передает заказчику. Выписанный на имя посредника счет-фактура регистрируется заказчиком в книге покупок и журнале полученных счетов-фактур.

Наряду с этим посредник выставляет заказчику счет-фактуру на сумму своего вознаграждения, который регистрируется в книге продаж и хранится в журнале выставленных счетов-фактур. Полученный от посредника счет-фактура на сумму посреднического вознаграждения регистрируется заказчиком в книге покупок и журнале полученных счетов-фактур.

При приобретении товаров (работ, услуг) через комиссионера (агента) от имени посредника основанием у комитента (принципала) для принятия НДС к вычету является счет-фактура, полученный от посредника. В данном случае счет-фактура выставляется посредником заказчику с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику. Оба счета-фактуры не регистрируются в книге покупок и книге продаж посредника. Посредник хранит полученный от продавца счет-фактуру в журнале учета полученных счетов-фактур, а выставленный заказчику счет-фактуру регистрирует в журнале выставленных счетов-фактур.

Заказчик регистрирует полученный от посредника счет-фактуру в книге покупок и журнале учета полученных счетов-фактур.

Наряду с вышеприведенным посредник формирует отдельный счет-фактуру на сумму своего вознаграждения, который он регистрирует в книге продаж и журнале выставленных счетов-фактур. Полученный от посредника счет-фактуру на сумму посреднического вознаграждения заказчик регистрирует в книге покупок и журнале полученных счетов-фактур.

Ввоз товаров с территории РеспубликиБеларусь. В соответствии с письмом ФНС России от 10. 10. 2005 № ММ-6-03/842 «Об отдельных вопросах по применению Соглашения с Республикой Беларусь» в случае ввоза товаров с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации российской организацией, выступающей в роли комиссионера (агента), действующего по договору комиссии (агентскому договору) в интересах российской организации, являющейся комитентом (принципалом) по вышеуказанному договору, НДС уплачивается комитентом (принципалом).

В случае ввоза товаров с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации российской организацией, выступающей в роли комиссионера (агента), действующего по договору комиссии (агентскому договору) в интересах налогоплательщика Республики Беларусь, и реализации вышеуказанных товаров налогоплательщикам Российской Федерации косвенные налоги уплачиваются налогоплательщиками Российской Федерации, приобретающими эти товары. При этом комиссионер (агент) выставляет в адрес покупателей счета-фактуры с отражением в них налоговой ставки в размере 0 %, надписью или штампом « Без акциза » и указанием страны происхождения товара – Республика Беларусь.

Реализация товаров посредником, применяющим упрощеннуюсистемуналогообложения. Если комиссионером является организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, она не признается плательщиком НДС. Исключение составляют суммы налога, которые должны уплачиваться при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Так как плательщиком НДС организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не является, то и счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения и дополнительной выгоды она оформлять и выставлять на имя заказчика не должна. Это, в частности, подтверждено в письме Минфина России от 05. 05. 2005 № 03-04-11/98.